論上市公司整合審計現(xiàn)狀及流程設(shè)計范文

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摘要：本文著眼于整合審計流程的應(yīng)用現(xiàn)狀，借助實際案例對整合審計流程進行詳細(xì)介紹，并根據(jù)案例企業(yè)整合審計實施過程中存在的問題對整合審計流程進行再造設(shè)計，最后為確保整合審計流程的順利實施提出合理安排審計時間、加強缺陷整改工作進一步落實等具有建設(shè)性的建議，為整合審計的規(guī)范實施提供借鑒。

關(guān)鍵詞：整合審計審計流程再設(shè)計上市公司

一、引言

整合審計主要是由同一家會計師事務(wù)所設(shè)計一套審計程序、方法和流程，來執(zhí)行財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計兩種目標(biāo)，兩種審計并行實現(xiàn)了最大化的互補和支持，不僅保證了企業(yè)財務(wù)報表的真實性，而且還有利于實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的健全及完善，同時降低了會計師事務(wù)所的經(jīng)營成本，提高了審計效率，是資本市場良好發(fā)展的重要途徑。[1]2010年我國正式《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，該指引的在一定程度上推動了整合審計在我國企業(yè)中應(yīng)用。然而，就目前而言，我國整合審計仍處于理論層面，整合審計的必要性及可行性是當(dāng)下討論較多兩個問題，在整合審計的實際應(yīng)用方面略有欠缺。在加上完整且規(guī)范的整合審計操作流程的缺乏導(dǎo)致諸多會計師事務(wù)所在對被審計單位進行整合審計工作時，整合流程僅為財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的簡單疊加，主觀隨意性較強，最終致使審計效果大打折扣，因此，完整且合理的整合審計流程的建立迫在眉睫，鑒于此，本文通過研究美的集團整合審計流程，并在此基礎(chǔ)上對原有審計流程展開再造設(shè)計，期望對我國上市企業(yè)整合審計的建設(shè)有所脾益。

二、整合審計流程的應(yīng)用現(xiàn)狀分析

整合審計思路在被提出后，由于其具有一定先進性，諸多會計師事務(wù)所并未因其缺乏相關(guān)政策規(guī)定和指引而放棄該思路在審計工作的中應(yīng)用，甚至逐步在業(yè)務(wù)中整合財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，用實踐去檢驗整合審計先進性，不斷完善原有的審計模式及方式。通過查閱財政部的《上市公司2018年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告》中的具體數(shù)據(jù)，制作整合審計情況表（表1）。根據(jù)表1具體數(shù)據(jù)可發(fā)現(xiàn)目前，整合審計在我國上市企業(yè)的實施呈現(xiàn)出上升趨勢。2018年3456家披露內(nèi)部控制評價報告的上市企業(yè)中，共有3427家企業(yè)區(qū)分了財務(wù)報告和非財務(wù)報告披露，占總披露企業(yè)的99.16%，該現(xiàn)象進一步表明整合審計成為境內(nèi)會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的主要手段。由于我國在整合審計方面規(guī)范性程序的欠缺，會計師事務(wù)所在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，在程序上通常和傳統(tǒng)審計并沒有太大區(qū)別，僅出具一份內(nèi)控審計報告且以財務(wù)報表審計為主，內(nèi)部控制審計在整合審計業(yè)務(wù)中僅發(fā)揮輔助作用，并未在審計流程中將兩種審計完全結(jié)合起來，這就意味著整合審計的優(yōu)勢并未得到充分發(fā)揮。基于此，本文主要從整合審計流程應(yīng)用角度出發(fā)，在實際案例的基礎(chǔ)上對企業(yè)整合審計流程進行再造設(shè)計。

三、整合審計流程在美的集團中的應(yīng)用及設(shè)計

（一）企業(yè)簡介

（1）美的集團基本情況。廣東美的電器股份有限公司（以下簡稱“美的集團”）于1968年在佛山成立，是一家涵蓋創(chuàng)新業(yè)務(wù)、機器人與自動化系統(tǒng)、暖通空調(diào)、消費電器四大板塊業(yè)務(wù)于一體的綜合性現(xiàn)代化企業(yè)集團，目前擁有近200家子公司、150000名員工。2013年9月18日，在深交所實現(xiàn)整體上市（股票名稱：美的集團，股票代碼：000333.SZ），截止到2019年美的集團連續(xù)四年榮登《財富》世界500強，并在2018年實現(xiàn)營業(yè)收入2618億元，凈利潤217億元。美的集團將創(chuàng)新作為企業(yè)發(fā)展的動力，是唯一一家在硅谷設(shè)立AI人工智能研發(fā)中心的中國家電企業(yè)。

（2）普華永道中天會計師事務(wù)所基本情況。普華永道國際合作組織是由全球各成員組成的網(wǎng)絡(luò)，目前在157個國家共擁有20.8萬名員工，而普華永道中天作為普華永道國際組織網(wǎng)絡(luò)中的一員，于2013年1月18日在上海成立，是一家中國特殊普通合伙制會計師事務(wù)所，經(jīng)營范圍包括出具審計報告、驗資報告、會計咨詢、管理咨詢等業(yè)務(wù)活動，并在北京、深圳、廈門等16個城市設(shè)有分所，目前擁有從業(yè)人員7000余名，其中包括1400余名的注冊會計師。擁有證監(jiān)會及財政部批準(zhǔn)的執(zhí)行期貨、證券等業(yè)務(wù)審計資格，并在2015年接受美的集團的聘請。

（二）美的集團整合審計流程應(yīng)用及存在問題

（1）審計計劃階段。普華永道中天具有證券、期貨等業(yè)務(wù)審計資格，能夠適應(yīng)美的集團的發(fā)展，滿足集團審計工作的相關(guān)要求。由于集團的利潤情況影響企業(yè)內(nèi)外部財務(wù)報表使用者的使用情況，普華永道中天首先采用集團2018年稅前利潤作為基準(zhǔn)，將257.73億元的5%即12.8865億元作為本次整合審計工作的重要性水平；[2]其次，注冊會計師將主要人力資源投放至需重點審查的領(lǐng)域，2017年初美的集團收購庫卡業(yè)務(wù)及東芝業(yè)務(wù)為企業(yè)帶來了較大的營收增長，而在2018年受手機等終端產(chǎn)品市場成長趨緩等因素及中國經(jīng)濟進入新常態(tài)、中美貿(mào)易協(xié)議不明等大環(huán)境的影響，整個機器人市場放緩，進一步造成庫卡實現(xiàn)營收和息稅前利潤率目標(biāo)的多次下調(diào)。基于此，固定資產(chǎn)計提及收入的真實性問題是普華永道中天整合審計工作的重點，并在上述領(lǐng)域大量分配人力資源。

（2）風(fēng)險評估階段。在該階段普華永道中天主要從了解美的集團及其環(huán)境、識別重要賬戶及其列報與認(rèn)定兩個方面展開風(fēng)險評估工作，首先，對美的集團整體情況的評估來說，普華永道中天嚴(yán)格按照內(nèi)部控制審計的要求對集團內(nèi)部控制進行全面了解，具體從控制目標(biāo)、要點、風(fēng)險評估程序及結(jié)論四個方面展開對美的集團內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、環(huán)境及風(fēng)險控制等的了解，并做出美的集團內(nèi)部控制情況表（表2）；其次，在美的集團重要賬戶的識別與認(rèn)定方面，重點關(guān)注對外投資管理、子公司管理、銷售業(yè)務(wù)、資金管理、信息披露及財務(wù)報告等高風(fēng)險領(lǐng)域，并將其與具體的財務(wù)報表認(rèn)定聯(lián)系起來，判定是否具有重大錯報風(fēng)險。

（3）控制測試階段。控制測試階段是普華永道中天對美的集團進行整合審計的第二個關(guān)鍵點，即測試集團內(nèi)控設(shè)計和運行是否具有有效性。第一，了解集團銷售與收款循環(huán)流程，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)該集團共有以下流程：產(chǎn)品銷售計劃的準(zhǔn)備及實施、產(chǎn)品價格管理、銷售合同、銷售流程、應(yīng)收賬款管理及客戶管理；第二，對美的集團控制設(shè)計有效性測試，現(xiàn)銷及賒銷是美的集團銷售業(yè)務(wù)的兩種主要方式，普華永道中天項目組通過觀察、詢問、查驗等手段對美的集團在賒銷人工控制和計算機控制的設(shè)計有效性進行了審計測試，具體包括客戶是否具有有效的信用額度控制、是否采取了有效的催款流程對接近和逾期客戶進行催款及是否及時且真實進行會計核算等方面；第三，對美的集團內(nèi)部控制運行有效性進行測試，該步驟的實施旨在確認(rèn)美的集團賒銷業(yè)務(wù)的真實性。

（4）評價控制缺陷。在內(nèi)部控制運行有效性過程中普華永道中天發(fā)現(xiàn)“銷售訂單的價格、條件由管理層核對”和“僅接受信用額度內(nèi)的訂單”在控制運行中出現(xiàn)了信息不一致問題，順利開展控制活動難度較大。美的集團的細(xì)節(jié)測試披露、各類交易及賬戶余額等實質(zhì)性程序是普華永道中天在銷售及收款環(huán)節(jié)測試的基礎(chǔ)。

（5）審計報告出具。普華永道中天項目組在獲取充分審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對美的集團內(nèi)部控制和財務(wù)報表分別發(fā)表審計意見，此后在通過有關(guān)部門復(fù)核后對美的集團分別出具無保留意見報告。針對上述對美的集團的分析，可發(fā)現(xiàn)整合審計流程中仍存在諸多問題，具體如下：首先，在控制測試時間安排上，普華永道中天對美的集團進行的控制測試全部集中于期末沒有考慮足夠的運行時間，每個子公司僅有兩三天的審計時間，測試安排較為緊湊，并在測試過程中以控制時點的有效性作為測試重點。由于控制測試時間安排的不合理導(dǎo)致普華永道中天在對美的集團整合審計過程中難以形成合理的控制結(jié)論。其次，在整合審計實施主體問題上，上文指出美的集團的兩項審計均由同一項目組完成，由于事務(wù)所合伙人仍以財務(wù)報表審計思路作為整合審計的重點思路，進一步導(dǎo)致項目組在審計過程中存在輕視內(nèi)控審計的現(xiàn)象，此外，內(nèi)控審計專業(yè)性的缺乏使對于集團內(nèi)控情況整改和審計建議相對較少。第三，在收入風(fēng)險評估及應(yīng)對上，美的集團在2017年收購庫卡和東芝業(yè)務(wù)，進一步打開了機器人市場，但與此同時將面臨更大的風(fēng)險，受各方面因素的影響，機器人市場發(fā)展開始放緩，收購庫卡后的未來幾年能否創(chuàng)造大額利潤仍是一個未知數(shù)，而且長期存有庫存給企業(yè)帶來一定的減值風(fēng)險。針對以上風(fēng)險，普華永道中天并沒有針對企業(yè)運行環(huán)境進行風(fēng)險考慮，對于海外銷售上，其僅檢查了銷售發(fā)票、合同及出庫單等，并未對采購訂單的商業(yè)實質(zhì)問題、海外客戶的真實性等進行詳細(xì)查驗，這明顯是對美的集團風(fēng)險變化、所處環(huán)境缺乏深入認(rèn)識，最終導(dǎo)致審計效果大打折扣。

（三）美的集團整合審計流程再造設(shè)計

通過上文描述發(fā)現(xiàn)美的集團整合審計的審計時間、實施主體及收入風(fēng)險和應(yīng)對等方面并沒有達(dá)到既定要求，同時也沒有產(chǎn)生理論上的效果，基于此，本文在上述問題的基礎(chǔ)上對美的集團整合審計流程進行再造設(shè)計，在經(jīng)過對流程的梳理后發(fā)現(xiàn)兩種審計不僅在具體方案中有所重疊，其在程序使用時間及所需階段上更是表現(xiàn)出一致現(xiàn)象，因此，本文主要從風(fēng)險評估、控制測試及期末審計三個階段對美的集團整合審計工作展開具體的審計流程再造，以期為整合審計在實踐中的應(yīng)用提供更專業(yè)且更詳細(xì)的建議。

（1）風(fēng)險評估階段。風(fēng)險導(dǎo)向是企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計在實際工作中具體指導(dǎo)，并且相關(guān)風(fēng)險是實踐過程中需重點關(guān)注的部分，注冊會計師應(yīng)從各方面充分了解美的集團，評估其重大錯報風(fēng)險，根據(jù)評估結(jié)果來設(shè)計和實施進一步的審計程序。[3]如在確定重要性水平環(huán)節(jié)中若評估結(jié)果為該項目是高風(fēng)險且極易導(dǎo)致審計失敗的項目，這就意味著在確定重要性標(biāo)準(zhǔn)時無論選取哪種基準(zhǔn)都會逼近該基準(zhǔn)的50%；反之，當(dāng)項目開始前評估風(fēng)險較低時，通常會采用接近基準(zhǔn)75%的重要性水平。所以，在對美的集團整合審計過程中的風(fēng)險評估程序需將內(nèi)控審計和財報審計風(fēng)險評估中的所有要點進行整合，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：在充分了解美的集團整體行業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的前提下，以內(nèi)控審計要求為基礎(chǔ)全面開戰(zhàn)內(nèi)部控制審計工作；有效識別集團中相關(guān)認(rèn)定、列報及重要賬戶；在產(chǎn)生錯報時對選取的控制對策進行有效性、可行性判斷，并對潛在錯報來源進行辨認(rèn)及分析；將內(nèi)控審計和財報審計分為兩個項目組，要求這兩個項目組在進行充分協(xié)商與溝通基礎(chǔ)上確定一致的、合理的重要性水平。除此之外，本文認(rèn)為應(yīng)從年中開始該項整合點的實施，項目組借助訪談的方式與美的集團相關(guān)管理人員進行溝通，在集團業(yè)務(wù)方面的控制可通過收集集團組織架構(gòu)、規(guī)章制度、內(nèi)部控制手冊等日常運轉(zhuǎn)資料來實現(xiàn)，并加大對非財務(wù)報告內(nèi)控的關(guān)注，以此來協(xié)助項目組完成重要性水平的確定。

（2）控制測試階段。風(fēng)險評估結(jié)束之后內(nèi)部控制項目組以內(nèi)控審計標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)對美的集團展開全面的控制測試，此時可與財務(wù)報表審計項目組針對控制測試的重點和風(fēng)險點進行商討，無論是潛在風(fēng)險還是實際風(fēng)險均需搜集證據(jù)進行證實。就美的集團而言，暖通空調(diào)、消費電器這兩項業(yè)務(wù)為集團創(chuàng)造的收入占總收入的80%，線上銷售依然是集團業(yè)績領(lǐng)跑的主要推動力，面對市場價格及原材料成本的波動美的集團如何在保證質(zhì)量的同時確保相應(yīng)利潤，應(yīng)受到內(nèi)部控制項目組的特別關(guān)注。此時項目組還需關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)是否制定了合理預(yù)算和銷售策略、市場供應(yīng)關(guān)系等主動進行追蹤查詢；除此之外項目組還應(yīng)對庫卡及東芝等海外收購活動給集團帶來的收入大幅增加的情況予以足夠重視。針對以上風(fēng)險點，內(nèi)部控制項目組應(yīng)重點了解并對包括銷售收款管理及預(yù)算編制管理在內(nèi)的相關(guān)控制活動進行測試。就銷售與收款管理活動而言，客戶尤其是海外客戶的信用管理是項目組需重點了解的內(nèi)容，并對美的集團發(fā)貨、審批及銷售合同等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制進行測試，檢查集團確認(rèn)條件是否符合收入確認(rèn)條件，避免因收貨問題給集團利潤造成影響。為了防止與關(guān)聯(lián)單位合伙舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，項目組在查看集團資金流的動向時還需核實關(guān)聯(lián)單位的相關(guān)單據(jù)。對預(yù)算管理活動來說，美的集團主要采用分級編制、逐級匯總的方式，因此，內(nèi)部控制項目組可通過了解美的集團上半年預(yù)算數(shù)據(jù)，對問題解決及后續(xù)管理等情況展開測試，根據(jù)測試結(jié)果對美的集團的采購計劃是否及時根據(jù)預(yù)算偏差進行修改，此時若項目組發(fā)現(xiàn)預(yù)算控制存在偏差應(yīng)及時進行匯總。

（3）期末審計階段。內(nèi)部控制項目組根據(jù)控制測試結(jié)果制作內(nèi)部控制缺陷匯總表，該表作為財務(wù)報表項目組判斷整合審計對美的集團實際性程序影響的重要依據(jù)，可在一定程度上提高審計效率。針對控制存在缺陷或風(fēng)險較高的相關(guān)內(nèi)容，財務(wù)報表項目組應(yīng)重視分析程序及實質(zhì)性程序在上述領(lǐng)域中的運用，美的集團作為制造類企業(yè)，隨著近幾年收購活動的不斷增加，市場范圍的擴大為其帶來較大的利潤收入，收入確認(rèn)帶來的一系列問題進一步增加了實質(zhì)性程序。針對內(nèi)部控制項目組指出的不存在風(fēng)險的領(lǐng)域，財務(wù)報表項目組可適當(dāng)縮減該領(lǐng)域?qū)嵸|(zhì)性程序的工作量。此時，內(nèi)部控制項目組需及時與財務(wù)報表項目組針對發(fā)現(xiàn)的高風(fēng)險領(lǐng)域和控制缺陷進行溝通交流，實質(zhì)性程序運行中存在的錯報情況及缺陷控制的整改情況，并在此基礎(chǔ)上出具整改匯總表，相關(guān)部門根據(jù)匯總表數(shù)據(jù)進行如實整改，整改完畢后項目組對此進行二次測試，此次測試如果還存在沒有進行整改的控制，內(nèi)部控制項目組則將聯(lián)系相關(guān)內(nèi)審人員或美的集團管理人員并向其提出整改要求。所有整改任務(wù)完成之后進入審計報告出具階段，財務(wù)報表項目組和內(nèi)部控制項目組應(yīng)在考慮彼此意見后分別出具美的集團的財務(wù)報表審計報告和內(nèi)部控制審計報表，此時美的集團的整合審計工作正式結(jié)束。

四、整合審計流程設(shè)計完善建議

本文通過對美的集團整合審計案例的詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)美的集團整合審計流程中存在諸多問題，并在此基礎(chǔ)上從風(fēng)險評估、控制測試和期末審計三個階段展開了美的集團整合審計流程的再造設(shè)計，為保障整合審計流程再造設(shè)計更具科學(xué)性和合理性，本文將從以下幾個方面提出有關(guān)審計流程設(shè)計的建議。

（一）整合審計實施時間安排

期末對企業(yè)進行事后審計是當(dāng)下較為普遍審計時間，但該種方式容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制審計缺乏事前指導(dǎo)、預(yù)測及預(yù)算等功能，最終影響整合審計效果，因此，將期末審計調(diào)整為期中（6月份-7月份前）就進行全面的內(nèi)部控制審計，在這期間事務(wù)所項目組需在整合審計計劃階段對被審計企業(yè)內(nèi)控自我評價情況、人員素質(zhì)、內(nèi)控環(huán)境、組織架構(gòu)等進行初步了解；在控制測試階段項目組需進一步了解被審計單位的內(nèi)部控制情況，并與財務(wù)報表項目組協(xié)商確定一個合理的重要性水平，隨后借助重要性水平對重要賬戶及控制出現(xiàn)的錯報進行匯總記錄。但實際上由于期中開展審計，容易造成數(shù)據(jù)證據(jù)不全面、忽視期中至期末發(fā)生的重大控制、重大交易等問題，針對以上問題，可在期末前根據(jù)期中控制測試階段中做出的整改匯總表進行二次測試，重點關(guān)注控制缺陷的整改情況及期中與期末間隔期間發(fā)生的重大控制及重大交易情況，并在結(jié)合期中測試結(jié)果的基礎(chǔ)上形成“期中+期末”的測試結(jié)果，隨后由內(nèi)部控制項目組對測試結(jié)果進行評估，評估過程中還需將關(guān)注點重點放在財務(wù)報表項目組可利用的工作成果中。

（二）整合審計中的缺陷整改

就整合審計過程中缺陷整改情況來說，需盡量避免只審計不整改現(xiàn)象發(fā)生，確保缺陷整改工作順利落地實施。內(nèi)部控制缺陷的成功整改能夠使其風(fēng)險控制作用和經(jīng)濟監(jiān)管作用得到恢復(fù)，有利于縮小上市企業(yè)向資本市場釋放的信息偏差，為企業(yè)經(jīng)營管理帶來正面信息。[4]但是由于目前重大缺陷的評價通常靠注冊會計師主觀判斷，具有較強的主觀隨意性，因此，在內(nèi)部控制影響報表項目情況下如該缺陷影響財務(wù)報表程度達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)時則為重大缺陷，為判斷是否存在重大缺陷的可能，注冊會計師應(yīng)合理計算缺陷的定量匯總金額，如確定為重大缺陷則需經(jīng)過內(nèi)部控制項目組和企業(yè)審計委員會的協(xié)商，進一步確定整改時間及內(nèi)容，在協(xié)商過程中應(yīng)使企業(yè)審計委員會知曉企業(yè)在缺陷整改過程中的主要責(zé)任人地位，安排妥當(dāng)之后進入整改環(huán)節(jié)，項目組可通過與內(nèi)審部門溝通來確保對整改進程的實時追蹤。總體而言，內(nèi)部控制項目組應(yīng)對行業(yè)內(nèi)銷售業(yè)務(wù)、資金活動等重點存在內(nèi)控缺陷的領(lǐng)域給予更多關(guān)注，并在此基礎(chǔ)上對比被審計單位固有的內(nèi)控缺陷，查看企業(yè)中的相關(guān)領(lǐng)域是否存在行業(yè)中存在的缺陷問題，合理調(diào)配人力資源加強對重點領(lǐng)域的控制測試，并在出具整合審計報告時，以追溯的形式在報告中加入企業(yè)近幾年內(nèi)控缺陷匯總及后續(xù)調(diào)整情況。

（三）整合信息技術(shù)的應(yīng)用

就整合審計實際工作中出現(xiàn)的整合效果不明顯、審計效率不高等問題來說，可加強對整合審計信息技術(shù)及ERP系統(tǒng)的利用。其中信息技術(shù)利用方面可采用信息化的管理方式，便于資料的檢索和提取，進一步實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自主分析和評價，提高整合審計的工作效率。[5]如重大缺陷的確定問題，錯報積累工作可在相關(guān)程序中設(shè)置一定標(biāo)準(zhǔn)，一旦達(dá)到預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)則自動匯總錯報，注冊會計師借助匯總完成后與各項具體的重要性對比生成的審計結(jié)論展開詳細(xì)分析。就目前而言，ERP系統(tǒng)在企業(yè)中的應(yīng)用已較為普遍，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)搜集、歸類等繁瑣工作逐漸被具有強大原始數(shù)據(jù)記錄能力的ERP系統(tǒng)所替代，整合審計相關(guān)審計人員可借助這一功能縮減人力及時間的支出。在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面為便于審計人員審核工作的開展還可利用EPR系統(tǒng)的內(nèi)部權(quán)限設(shè)置功能，如此一來降低了整合審計實際工作的困難程度，促進審計工作的順利實施。此外，內(nèi)部控制項目在完成控制測試后將測試結(jié)果輸入系統(tǒng)中，當(dāng)財務(wù)報表項目組需要該數(shù)據(jù)時可直接登錄系統(tǒng)查看或下載，在實現(xiàn)數(shù)據(jù)互通的同時提高了整合審計效率。

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［4］宮義飛.內(nèi)部控制缺陷及整改對股價崩盤風(fēng)險的影響［J］.中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2020（1）：37-45.

［5］啜金紅.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合研究［J］.納稅，2019，13（11）：121.

作者：陳鵬 單位：重慶大學(xué)城市科技學(xué)院