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一、奧地利情況簡介
奧地利是歐洲小國，地處歐洲的南部。國土面積8.4萬平方公里，人口約800萬。奧地利經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，技術(shù)先進(jìn)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、旅游業(yè)構(gòu)成該國經(jīng)濟(jì)主體。很多國際機構(gòu)設(shè)在奧地利。
二、國家審計
奧地利法律給予國家審計以充分的地位、職權(quán)。審計納入國家大法管理，審計是國家權(quán)力的組成之一，受國家憲法保護(hù)。奧地利聯(lián)邦憲法中專門設(shè)置了“聯(lián)邦政府審計法”一章，規(guī)定國家的審計法院獨立于聯(lián)邦政府和州政府，直接向國家議會報告工作，對國家議會負(fù)責(zé)。審計法院有很大權(quán)限，凡使用聯(lián)邦資金的政府所有機構(gòu)，包括政府部門和由聯(lián)邦機構(gòu)經(jīng)營的基金組織、聯(lián)邦政府經(jīng)營或與其他法人實體共同經(jīng)營、聯(lián)邦政府投資占50％以上的企業(yè)，均在審計法院審計之列。
奧地利審計活動的基本理念是對權(quán)力的監(jiān)督，是聯(lián)邦憲法賦予國家的公權(quán)與公信的象征。這使審計成為一種獨立于執(zhí)行權(quán)利的機構(gòu)的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震
奧地利設(shè)國家審計法院，最高負(fù)責(zé)人是院長，由國家議會產(chǎn)生，相當(dāng)于政府的部長。審計法院的各級官員相當(dāng)于政府的公務(wù)員，均必須受過高等教育，具有法律、財經(jīng)、工科等多種教育的人才，都有良好的職業(yè)學(xué)習(xí)背景。
審計法院根據(jù)不同的專業(yè)組成不同的部門，負(fù)責(zé)不同專業(yè)的審計事項。在成為審計法院工作人員后，要接受必要的職業(yè)培訓(xùn)和實習(xí)，由老的帶新的，先要完成一些小的項目工作，逐步成為一個符合職業(yè)要求的審計人員。
審計法院審計有很高的獨立性：制定審計計劃是自主的，議會不干涉審計法院的計劃，但有權(quán)要求審計法院進(jìn)行某一個具體項目的審計，一年只能提一個；每年要將所有審計報告集中濃縮成一個藍(lán)色的版本，由議會的審計常設(shè)委員會審議通過后，被審單位就有義務(wù)按審計報告提出的建議和要求整改；審計報告對外是公開的，每個公民都可以購買；重要審計報告在報紙上公布，接受公眾監(jiān)督。
審計法院審計政府控股企業(yè)時，會利用內(nèi)部審計的成果；對企業(yè)的監(jiān)事會是否堅持了經(jīng)濟(jì)性、節(jié)約等要進(jìn)行評價，對其人員是否勝任、合適提出建議。
總之，奧地利形成了一整套由國家法律保障的、不受政府干預(yù)的、具有明確監(jiān)督權(quán)利的、效率很高的審計體系。這一體系為審計活動保護(hù)聯(lián)邦資產(chǎn)，監(jiān)督聯(lián)邦預(yù)算執(zhí)行提供了重要基礎(chǔ)。
三、內(nèi)部審計
在考察中我們了解到，奧地利企業(yè)一般情況下，職工數(shù)超過1000人的企業(yè)都會設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，有些幾百人的公司也有設(shè)內(nèi)審的，這是企業(yè)的自我要求，國家法律沒有要求。奧地利內(nèi)部審計有如下一些特點：
1.獨立性。在審計機構(gòu)設(shè)置上，奧地利一般由企業(yè)總裁或董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)，對總裁或董事會負(fù)責(zé)；在審計計劃制定上，每年審計工作計劃，由董事會討論通過，其他部門和人員不得干涉，只有監(jiān)事會可以向董事會提出進(jìn)行審計事項和要求。獨立性是保證審計客觀公正的一個重要條件。2.公開性。奧地利內(nèi)審不是封閉的，其活動和結(jié)論要向社會公開，上市公司尤其如此。股民可通過審計報告了解公司的財務(wù)信息和審計意見。這既是對被審計組織的一種壓力和促進(jìn)，也是對審計工作者的一個壓力和促進(jìn)。這有利于監(jiān)督和評價審計的客觀性和公正性。3.目的性。奧地利內(nèi)審的目的性明確。該國內(nèi)審對每個審計事項，在審計目的上都明確應(yīng)當(dāng)包括目標(biāo)、規(guī)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等五個控制環(huán)節(jié)。奧地利內(nèi)審很強調(diào)各組織或機構(gòu)對資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)性指節(jié)約；效率性是收入和產(chǎn)出的比率；效果性指最后的成果，強調(diào)遵守預(yù)算的義務(wù)，強調(diào)用最少的資源實現(xiàn)最好的效果。
4.豐富性。即審計項目和內(nèi)容豐富，包括了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和與之相關(guān)的各種要素。如合同、合同依據(jù)、采購、付款、成本費用、財務(wù)過程、資本流轉(zhuǎn)、產(chǎn)品或者服務(wù)、銷售及人力資源的培訓(xùn)使用等。甚至包括考察經(jīng)理人的工作勝任程度、福利情況、醫(yī)療保險等。
奧地利也有內(nèi)審協(xié)會；政府機構(gòu)中有內(nèi)部審計機構(gòu)，接受國家審計；國有資產(chǎn)控股企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)對再投資的企業(yè)也進(jìn)行審計；內(nèi)部審計有一套完整的審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范準(zhǔn)則；在大企業(yè)中內(nèi)審機構(gòu)可設(shè)充足的職務(wù)和人員并重視審計交流；內(nèi)部審計也強調(diào)抓重點，他們的重點主要是大項目的投資、
物資采購環(huán)節(jié)和財務(wù)安全等；審計結(jié)果要充分傾聽被審計單位負(fù)責(zé)人意見、質(zhì)疑，報告要聽取被審計單位的反饋意見等。
四、實務(wù)案例
以上市的奧鋼公司為例，該上市公司是一家擁有1.6萬人的跨國集團(tuán)公司，在全世界擁有約200家分、子公司，主要從事鋼鐵和IT、電子產(chǎn)業(yè)。
（一）該公司內(nèi)部審計基本情況
1.機構(gòu)設(shè)置
董事會下設(shè)審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在公司總部，內(nèi)部審計機構(gòu)對董事會設(shè)立的審計委員會負(fù)責(zé)，這就有效地保證了審計工作的獨立性、權(quán)威性和客觀性。內(nèi)部審計機構(gòu)為董事會、經(jīng)理層服務(wù)。
（二）內(nèi)部審計工作和風(fēng)險管理流程
1.內(nèi)部審計師應(yīng)關(guān)注
作為合格的內(nèi)部審計師，應(yīng)了解有效的公司治理內(nèi)容、信息技術(shù)、業(yè)務(wù)知識、熟悉戰(zhàn)略規(guī)劃；從企業(yè)的整體出發(fā)，為管理層提出建議，有效溝通、創(chuàng)造性的思維。只有具備了這些知識，才能成為一名合格的內(nèi)部審計師。
2.內(nèi)部審計實務(wù)業(yè)務(wù)流程圖（略）
企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)提出的審計建議是否執(zhí)行，由企業(yè)審計委員會研究、決定后，被審計單位有義務(wù)遵守。企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)相當(dāng)于董事會加強公司治理、進(jìn)行有效的風(fēng)險管理的工具，審計建議是否實施，由審計委員會決定。
3.風(fēng)險管理流程圖（略）確定風(fēng)險分析的對象，即把整個企業(yè)的風(fēng)險分為幾大塊。如高風(fēng)險區(qū)域、中級風(fēng)險區(qū)域。把風(fēng)險分為：戰(zhàn)略風(fēng)險、部門風(fēng)險、操作層面的風(fēng)險；
明確具體風(fēng)險指：哪些方面會有問題；分析風(fēng)險指：確定相關(guān)控制措施；
對確立的風(fēng)險進(jìn)行評估、優(yōu)先排序指：明確工作重點，即通過對風(fēng)險規(guī)劃，規(guī)避風(fēng)險，監(jiān)視風(fēng)險，達(dá)到對風(fēng)險進(jìn)行管理，幫助企業(yè)渡過難關(guān)。
本次考察使我們了解了發(fā)達(dá)國家的許多審計信息，很有啟發(fā)，必將對改進(jìn)我們的內(nèi)審工作產(chǎn)生積極的推動作用。
2.人員配備
公司總部現(xiàn)有內(nèi)審人員15名，都具有財務(wù)、審計等業(yè)務(wù)知識背景，工作中相互支持。