壟斷企業(yè)的會(huì)計(jì)控制綜述范文

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內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和完整性，且執(zhí)行不力

大多數(shù)的國(guó)有壟斷企業(yè)已經(jīng)建立起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但不完全具備科學(xué)性和完整性。主要表現(xiàn)在：有的企業(yè)未建立自我防范和約束機(jī)制，只是對(duì)企業(yè)已經(jīng)現(xiàn)實(shí)發(fā)生的違法違紀(jì)行為采取補(bǔ)救措施，經(jīng)常是處于“亡羊補(bǔ)牢“狀態(tài)，偏重于事后控制而并未建立事前預(yù)防機(jī)制；部分企業(yè)重視對(duì)貨幣資金的控制而忽視對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的控制；企業(yè)負(fù)責(zé)人為圖一己私利，安排親屬或者親信作為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或者出納。企業(yè)對(duì)于已經(jīng)制定的制度，則當(dāng)做應(yīng)付有關(guān)部門檢查的“擋箭牌”，遇到具體的問題則隨意處理。

國(guó)有壟斷企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題的成因分析

（一）所有者虛位和兩權(quán)分離所產(chǎn)生的委托關(guān)系

名義上，壟斷企業(yè)的所有權(quán)歸國(guó)家所有，而經(jīng)營(yíng)權(quán)則由國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)等部門指派的領(lǐng)導(dǎo)行使。可事實(shí)上，沒有一個(gè)真正的主體對(duì)國(guó)家的這部分股權(quán)享有權(quán)力和負(fù)有責(zé)任，其中包括國(guó)有資產(chǎn)管理公司。既然真正代表股東利益的委托人不存在，使得國(guó)有公司的董事會(huì)形同虛設(shè)，從而難于實(shí)現(xiàn)對(duì)所有者或股東的利益保護(hù)；此外由于目前的壟斷企業(yè)委托關(guān)系存在諸多問題，如委托關(guān)系信息不對(duì)稱，這種信息不對(duì)稱為人偏離委托人利益而謀取私利提供了現(xiàn)實(shí)的可能性；委托人和人的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)不對(duì)稱，人對(duì)其經(jīng)營(yíng)不善和決策失誤等造成的惡劣后果所承擔(dān)的責(zé)任十分有限，從而使人敢于不去健全和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

（二）缺乏政府監(jiān)管部門的引導(dǎo)和完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建

政府監(jiān)管部門對(duì)國(guó)有壟斷企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全提出了一定的要求，但沒有對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)提出確切的規(guī)范指導(dǎo)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建工作在不同企業(yè)沒法切實(shí)開展和取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。有的企業(yè)迫于國(guó)際市場(chǎng)的壓力或政府部門的強(qiáng)制要求，雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但并不是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立的，沒有覆蓋所有的部門和人員，也沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式，從而缺乏應(yīng)有的完整性和合理性。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用未能有效發(fā)揮

目前部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能的認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)審工作難以融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中。內(nèi)審機(jī)構(gòu)與企業(yè)的其他職能部門平級(jí)或者直屬企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。部分內(nèi)審人員由會(huì)計(jì)人員兼任，這種狀況導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性，監(jiān)督效果不理想，內(nèi)部審計(jì)容易流于形式；從審計(jì)工作開展的安排布局來看，并沒形成內(nèi)部審計(jì)、群眾監(jiān)督和外部審計(jì)三位一體的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系；此外審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，隨著壟斷企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的電算化和程序化，也對(duì)內(nèi)審人員提出了更高的要求，而現(xiàn)有的內(nèi)審人員還未能滿足工作開展所必備的條件。

（四）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的評(píng)價(jià)和激勵(lì)約束機(jī)制

由于監(jiān)管部門對(duì)如何實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)，采用何種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)尚無定論，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作難以開展。長(zhǎng)期以來，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核都是以最終的經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等目標(biāo)作為考核依據(jù)，因此很少對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況給予綜合評(píng)價(jià)。此外，部分企業(yè)由于對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行、監(jiān)督、考核等方面沒有落實(shí)到位，缺乏一套完整有效的激勵(lì)約束機(jī)制，導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)人員缺乏工作熱情度和積極性，不能嚴(yán)格認(rèn)真貫徹執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。再加上有些機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)考核等工作經(jīng)驗(yàn)不足，也很大程度上降低了企業(yè)員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺性。

完善國(guó)有壟斷企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)政府對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的引導(dǎo)和檢查

國(guó)有壟斷企業(yè)采取政企不分的國(guó)有壟斷體制，在這種體制下，代表國(guó)家的政府既是行業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，又是行業(yè)的管理者。因此政府應(yīng)本著對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)負(fù)責(zé)的態(tài)度，行使其應(yīng)有的檢查和監(jiān)督職能。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，政府應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其固有的權(quán)威性，遵照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。同時(shí)要督促企業(yè)加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致既定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。

（二）完善治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人控制的監(jiān)管，營(yíng)造良好的控制環(huán)境。

科學(xué)完善的治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基石，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制順利運(yùn)行的前提，又是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施的保證。而良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制反過來又能正確處理和促進(jìn)各利益相關(guān)者的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。首先可以對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)適當(dāng)外部化，引入不在公司內(nèi)部任職的獨(dú)立董事，他們獨(dú)立于企業(yè)之外，可以充分發(fā)揮他們?cè)诙聲?huì)決策中的客觀公正作用，對(duì)內(nèi)部人形成一定的牽制和監(jiān)督。加強(qiáng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、工會(huì)等機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)理層的監(jiān)督，從法律層面進(jìn)行明確規(guī)范，禁止董事會(huì)成員和經(jīng)理層人員在構(gòu)成比例上的高度重合；其次要設(shè)立由獨(dú)立董事組成的專門委員會(huì)，以加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制。專門委員會(huì)應(yīng)包括預(yù)算管理委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、投資委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)，并使其在預(yù)算編制和控制、內(nèi)部審計(jì)、投融資決策、工資標(biāo)準(zhǔn)制定等一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)中發(fā)揮至關(guān)重要的監(jiān)控作用。最后還要建立和完善對(duì)人的有效激勵(lì)和約束機(jī)制，對(duì)國(guó)有企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者的效用目標(biāo)差異進(jìn)行整合，將人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，經(jīng)營(yíng)者才有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行合理融合

構(gòu)建國(guó)有壟斷企業(yè)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程，需要從業(yè)務(wù)流程的實(shí)踐層面出發(fā)，具體設(shè)計(jì)思路如下：可以根據(jù)本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程畫出業(yè)務(wù)流程圖，分析查找哪些環(huán)節(jié)問題最多，確定為關(guān)鍵控制點(diǎn)，設(shè)置重點(diǎn)控制；對(duì)不容易出現(xiàn)問題的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)定為面的控制，并將“不相容職務(wù)分離，職責(zé)分工、授權(quán)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、監(jiān)督”等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法貫穿于以下業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)：1.貨幣資金管理，2.采購(gòu)與付款控制，3.生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)控制，4.固定資產(chǎn)與在建工程管理，5.銷貨與收款控制，6.投資與融資管理，7.人力資源管理，8.對(duì)外擔(dān)保控制，9.信息系統(tǒng)管理等。這樣形成的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在管理控制中重點(diǎn)突出，點(diǎn)面結(jié)合，科學(xué)有效。對(duì)于制定的流程和規(guī)章制度要嚴(yán)格執(zhí)行，不能在遇到具體問題以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定的程序辦理，保持內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

（四）加大國(guó)有壟斷企業(yè)審計(jì)的力度和強(qiáng)度

為了加強(qiáng)國(guó)有壟斷企業(yè)審計(jì)的力度和強(qiáng)度，應(yīng)同時(shí)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審和外審的有效結(jié)合。國(guó)有壟斷企業(yè)可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)作為其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，人員安排應(yīng)由國(guó)有壟斷企業(yè)所屬的國(guó)資委負(fù)責(zé)，審計(jì)委員會(huì)日常工作由董事會(huì)管理并直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)除了監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建立和實(shí)施，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，還要做好對(duì)相關(guān)管理層離職的離任審計(jì)工作。同時(shí)應(yīng)注意消除審計(jì)人員的履職障礙，對(duì)于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，審計(jì)人員可直接向董事會(huì)報(bào)告。外部審計(jì)是社會(huì)監(jiān)督的一種重要形式，外部審計(jì)人員通過檢查被審計(jì)的國(guó)有壟斷企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料，找出差錯(cuò)和缺陷，并加以糾正，革除弊端，保證公共資金和財(cái)產(chǎn)的安全和使用。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，貫穿于企業(yè)的整個(gè)管理過程和業(yè)務(wù)流程中，針對(duì)國(guó)有壟斷企業(yè)目前存在的諸多缺陷，需要在實(shí)踐中不斷完善。因此，在保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)國(guó)有壟斷企業(yè)所有人員起到有效監(jiān)控作用的前提下，只要建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，更新觀念，持續(xù)有效的執(zhí)行下去，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，這樣就能夠?qū)崿F(xiàn)防止舞弊，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整。

作者：韓東謝合明單位：西華大學(xué)管理學(xué)院