中小型銅加工企業(yè)會計處理論文范文
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一、銅加工企業(yè)套期保值運用套期會計處理方法的條件及具體會計處理方法
（一）銅加工企業(yè)套期保值運用套期會計處理方法的條件并非所有的套期保值都可以運用套期保值準則規(guī)定的套期會計處理方法，套期保值準則第十七條明確規(guī)定了套期關(guān)系的指定、套期預(yù)期有效性、現(xiàn)金流量套期涉及的預(yù)期交易發(fā)生的概率、套期有效性的可靠計量、套期的持續(xù)有效性等五方面的條件。只有同時滿足上述五方面的條件，才可以運用套期保值準則規(guī)定的套期會計處理方法。
（二）符合條件的銅加工企業(yè)套期保值的具體會計處理方法對符合條件的公允價值套期的主要會計處理方法：套期衍生工具的公允價值變動形成的利得或損失計入當期損益。被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失也計入當期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。被套期項目為尚未確認的確定承諾的，該確定承諾因被套期風(fēng)險引起的公允價值變動累計額確認為一項資產(chǎn)或負債，相關(guān)的利得或損失計入當期損益；套期工具的公允價值變動亦計入當期損益。公允價值套期在套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使、不再符合套期會計方法的使用條件、或者撤銷了對套期關(guān)系的指定時，終止運用公允價值套期會計方法。對符合條件的現(xiàn)金流量套期的主要會計處理方法：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認為所有者權(quán)益，屬于無效套期的部分，計入當期損益。如果被套期交易影響當期損益的，當被套期的預(yù)期交易發(fā)生時，則原先在所有者權(quán)益中確認的金額轉(zhuǎn)出，計入當期損益。如果預(yù)期交易預(yù)計不會發(fā)生，則以前計入所有者權(quán)益中的套期工具累計利得或損失也應(yīng)轉(zhuǎn)出，計入當期損益。如果套期工具已到期、被出售、合同終止、已行使或撤銷了對套期關(guān)系的指定，則以前計入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易影響當期損益。
（一）不改變套期及被套期項目會計處理的方法不改變套期及被套期項目會計處理的方法，即套期項目和被套期項目分別按照各自的業(yè)務(wù)類型采用相應(yīng)的會計處理方法。由于套期項目基本上是衍生金融工具，通常劃分為交易性金融資產(chǎn)并進行相應(yīng)會計處理，其公允價值變動計入當期損益。而對于被套期項目，則按照通常的原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售進行相應(yīng)會計處理。這種會計處理方法簡單易行，可以為多數(shù)中小型銅加工企業(yè)采用。但這種方法也存在兩個主要弊端：（1）對套期項目和被套期項目完全割裂開來進行相應(yīng)會計處理，使得不同項目因價格波動對企業(yè)利潤的影響不會同步反映，套期項目的利得或損失會計入當期損益，但被套期項目的損益需要等到產(chǎn)品銷售時才能計入銷售當期損益。若企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期短、產(chǎn)銷平衡、套期保值業(yè)務(wù)量平穩(wěn)且銅價波動幅度較小，則對報告期的業(yè)績影響較小，反之，則有可能使企業(yè)報表無法準確反映套期保值的有效性，為企業(yè)報表使用者提供錯誤信息。（2）由于套期項目和被套期項目分開進行會計處理，且計入損益的時間無法同步，導(dǎo)致難以準確計算套期損益，套期保值業(yè)務(wù)的有效性無法在財務(wù)上直接體現(xiàn)。
（二）改變套期項目會計處理的方法該方法對于被套期項目的會計處理仍然按照通常的原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售進行相應(yīng)會計處理，對于套期項目則將其作為一種純粹的風(fēng)險規(guī)避工具來處理：因為期貨交易采用保證金交易方式，所以在買入相應(yīng)合約時計入“其他應(yīng)收款—保證金”，各月末將合約持倉、平倉盈虧及相關(guān)手續(xù)費一并計入原材料成本，并最終在產(chǎn)品銷售時與被套期項目一并在銷售當期損益反映。相比第一種簡化會計處理方法，第二種方法雖然也無法在財務(wù)上直接體現(xiàn)套期保值的有效性，但可以使套期項目和被套期項目產(chǎn)生的損益反映在同一會計期間，增強了財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準確性。綜上所述，雖然兩種套期保值業(yè)務(wù)的簡化會計處理方法存在一定的弊端，但簡化會計處理方法符合重要性原則，可以分別適用于具有不同業(yè)務(wù)特征的中小型銅加工企業(yè)。
三、套期保值簡化會計處理方法的風(fēng)險及防范對策
前述套期保值的簡化會計處理方法雖然具有較廣的適用性，但由于其無法直接反映套期保值業(yè)務(wù)的有效性，也難以從財務(wù)數(shù)據(jù)方面發(fā)現(xiàn)套期保值操作中存在的問題，從而可能產(chǎn)生套期保值無效性增加的風(fēng)險。為降低套期保值的無效性風(fēng)險，企業(yè)需要建立并逐步完善套期保值操作規(guī)范，內(nèi)審部門應(yīng)定期不定期進行套期保值操作檢查，必要的時候企業(yè)可以聘請外部審計機構(gòu)對套期保值業(yè)務(wù)操作規(guī)范及其有效性進行專門審計。
作者：李思宇單位：山西宏宇科技發(fā)展有限公司