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環(huán)境會計是提供環(huán)境保護、防止和消除公害等信息的會計。企業(yè)與環(huán)境關(guān)系密切,整個社會環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。企業(yè)要想做大、做強,在利益追求上,必須把經(jīng)濟利潤與環(huán)境效益結(jié)合起來,重視企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保護的協(xié)調(diào),走可持續(xù)發(fā)展道路,因此有必要對企業(yè)經(jīng)營活動進行綠色核算。筆者認為環(huán)境會計核算模式應包括以下幾個方面:
(一)根據(jù)自然資源損耗,對資源進行計價核算反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營自然資源消耗過程中給環(huán)境造成的損失。一是自然資源消耗。主要是指企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中自然資源超定額消耗的部分。這些可計量或估量的自然資源可按歷史成本直接計價。值得一提的是,水、土地、森林、礦產(chǎn)等自然資源的損耗也應列入核算范圍之內(nèi)。二是環(huán)境污染所造成的損失。如企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所排出的廢水、廢氣和廢渣對水和大氣造成嚴重污染;企業(yè)在改造或擴建過程中,對農(nóng)田、房屋等造成的損耗和污染等;其損失可按復原或避免成本法核算,若在此過程中有賠償費或環(huán)保部門的罰款,可直接按歷史成本計價。
(二)環(huán)境保護所支付的費用是指為采取環(huán)境治理措施而發(fā)生的各項支出,包括以下幾個方面:(1)對“三廢”的處理、控制、補救和減少自然資源耗費,關(guān)注社會工作生活環(huán)境的各項支出。(2)環(huán)保有力的企業(yè)建立環(huán)保組織,對環(huán)境會計進行宣傳和對員工環(huán)保培訓過程中所發(fā)生的費用;定期開展環(huán)保方面的講座,收集綠色信息費用。除此之外,還包括植樹造林,美化生活和工作環(huán)境費用。(3)環(huán)保不力的企業(yè)還會發(fā)生大量治污和訴訟費用。(4)對于生產(chǎn)制造企業(yè),有開發(fā)廢物再利用、節(jié)能維護生態(tài)環(huán)境的義務,所以有研發(fā)或引進環(huán)保技術(shù)的費用。環(huán)境保護所支付的費用可以通過排污費、研究與開發(fā)費用、植樹造林費(綠化費)、補救措施費用、回收費用、訴訟費、宣傳費及培訓費等賬戶核算。
(三)環(huán)境保護取得的收益指企業(yè)從環(huán)境治理和保護中所取得的收益,即取得的隱性和顯性收入,對這部分收益進行會計核算不僅為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出的效益情況,而且有利于鼓勵與鞭策企業(yè)進一步改善環(huán)保工作。其獲得的收益主要包括:(1)國家對環(huán)保有力并取得一定成效的企業(yè)進行物質(zhì)或精神的獎勵。(2)其它企業(yè)賠償?shù)奈廴緭p失。(3)企業(yè)環(huán)保取得成效,減少污染,投資者愿意選擇該企業(yè)投資,消費者樂意消費該企業(yè)產(chǎn)品,其它企業(yè)愿意與該企業(yè)合作。(4)雖然環(huán)保技術(shù)研發(fā)費用很高,但研發(fā)出的環(huán)保技術(shù)給企業(yè)帶來的效益不可估量。(5)積極參與多種環(huán)保活動,大力支持環(huán)保事業(yè),編印綠色宣傳資料等各種方法傳遞綠色信息,樹立企業(yè)和產(chǎn)品良好綠色形象,提高企業(yè)知名度。這無疑為企業(yè)發(fā)展帶來無限生機,從而為企業(yè)帶來一系列顯性或隱性的收益。這五項收益中的顯性收益可按歷史成本計價,隱性收益可根據(jù)適當測算估計計價。新晨
(四)環(huán)保效益主要核算企業(yè)由于依靠有效環(huán)境保護所獲得的凈收益,它綜合反映企業(yè)依靠環(huán)境保護獲得超額效益的一種能力。其計算公式為“環(huán)保效益=環(huán)保收益一自然資源損耗一環(huán)保費用”。
環(huán)境會計核算仍可按照“資產(chǎn)類賬戶”、“負債類賬戶”以及“損益類賬戶”三個方面進行賬戶設置。
(一)資產(chǎn)類賬戶設置應包括:(1)“應收賬款——××公司的賠償費”,其它公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,對該公司造成自然資源或環(huán)境的破壞而應支付的資金。(2)“其它應收款——獎勵費”,因環(huán)保有功和有效而收到的獎金。(3)“遞耗資產(chǎn)”,指礦藏、油井、森林、淡水等天然形成的可供人類利用的,而不斷耗竭的自然資源。(4)“長期環(huán)保投資”,指政府部門或企業(yè)為減少和防止環(huán)境污染以及提高環(huán)境質(zhì)量而進行的長期投資。
(二)負債類賬戶設置包括:(1)“應付環(huán)保費——排污費、造林費”等,反映和監(jiān)督環(huán)保費用的計算繳納情況。(2)“應付工資——應付環(huán)保人員工資”,反映應付給政府和企業(yè)環(huán)保人員的工資總和。(3)“預收環(huán)保費”,某公司因客觀原因而使該公司自然資源或環(huán)境遭到破壞,并且是在雙方協(xié)商情況下進行的,這時該公司可以預收此公司的環(huán)保費,以便于以后沖銷。(4)“環(huán)境借款”,企業(yè)環(huán)保部門因資金緊張等原因,向其它部門或其它公司借入的用于環(huán)保的資金。(5)“應交稅金——應交環(huán)保稅”、“應交稅金——應交資源稅”,反映企業(yè)開采自然資源和因污染環(huán)境而支付的稅金。
(三)損益類賬戶包括:(1)“環(huán)保產(chǎn)品銷售收入”,用來核算企業(yè)銷售環(huán)保產(chǎn)品的收入。其貸方登記已銷售環(huán)保產(chǎn)品的銷售收入,借方登記期末轉(zhuǎn)入“生態(tài)損益”賬戶的金額。由于是損益類科目,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。(2)與收入相對應的是“環(huán)保產(chǎn)品的銷售支出”,其借方登記已銷環(huán)保產(chǎn)品的實際成本和發(fā)生的費用,貸方反映轉(zhuǎn)入“生態(tài)損益”的數(shù)額,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。(3)“生態(tài)損益”,主要核算自然資源的效益和損耗,該賬戶用于說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為對生態(tài)環(huán)境的影響。(4)“其它業(yè)務收入”,核算由于環(huán)保技術(shù)的采用而使企業(yè)獲得的收益。
在財務報表中,環(huán)境會計一般應設置“資產(chǎn)負債表”、“成本表”、“利潤表”。環(huán)境會計資產(chǎn)負債表用來揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護方面的資產(chǎn)和負債及其所有者權(quán)益狀況;環(huán)境會計成本表用來揭示企業(yè)在環(huán)境保護方面所發(fā)生的各項成本和費用;環(huán)境會計利潤表用來揭示企業(yè)在有效環(huán)境保護中所取得的效益和所做出的貢獻。另外,應在報表附注中對國家規(guī)定的環(huán)境保護標準是否達到,環(huán)境保護投資與支出,環(huán)境污染罰款與損失,環(huán)保改進措施所帶來的可計量收益,對污染他人損失賠償費及其他各種環(huán)境負債進行說明;除此之外,還應有其它部門統(tǒng)計的相關(guān)環(huán)境狀況資料作為參考。