談PPP項目融資會計核算與稅務(wù)問題范文

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摘要：在當(dāng)前項目融資不斷發(fā)展的社會背景之下，出現(xiàn)了一個新鮮的詞語——ppp，英文全稱PublicPrivatePartnership，可以翻譯為公私合營。本質(zhì)上就是政府通過與部分私營企業(yè)簽訂相關(guān)的長期協(xié)議，讓其代替政府開展相應(yīng)的建設(shè)、運(yùn)營或者是公共基礎(chǔ)設(shè)施的管理等工作，并達(dá)到雙方的預(yù)期可以獲得的結(jié)果，也就是達(dá)到彼此的共贏。PPP項目自身的產(chǎn)生以及發(fā)展是時展的產(chǎn)物，同樣也是我國國民經(jīng)濟(jì)以及社會得以繼續(xù)發(fā)展的途徑之一。本文主要針對當(dāng)前PPP項目融資階段中的會計核算以及稅務(wù)工作中的問題所在進(jìn)行剖析，并在最后提出解決PPP項目融資階段會計核算以及稅務(wù)工作中問題所在的實際舉措。

關(guān)鍵詞：PPP項目；融資階段；會計核算；稅務(wù)工作；問題及對策

1PPP項目的融資階段中會計核算工作中的問題所在

1.1當(dāng)前會計核算制度以及相應(yīng)規(guī)范并還沒有形成相應(yīng)體系

在我國國民經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的前提之下，PPP融資項目也得到了最為廣泛的應(yīng)用，當(dāng)然國內(nèi)的諸多專家也在進(jìn)行這方面的相關(guān)研究。但是我國對于PPP融資項目的研究以及運(yùn)用目前依然處于初級階段，對于其中涉及的與會計核算工作相關(guān)的制度以及規(guī)范并沒有形成應(yīng)有的體系，這就導(dǎo)致了在實際的應(yīng)用環(huán)節(jié)中會遇到很多的問題以及困難，同樣也不利于我國PPP融資項目的良好發(fā)展。

1.2對借款費(fèi)用的處理具有一定的難度

特許經(jīng)營資產(chǎn)是當(dāng)前的PPP融資項目的建設(shè)成本的主要組成部分，但在這其中有一個問題亟待解決，就是項目自身的借款成本借助于特許經(jīng)營權(quán)的資產(chǎn)價值成為初始計量一部分的可行性。站在當(dāng)前時代下的相關(guān)規(guī)定角度來看，具有資本化條件的部分資產(chǎn)想要真正意義上達(dá)到預(yù)計可以使用的狀態(tài)需要?dú)v經(jīng)一定時期的構(gòu)造以及相應(yīng)生產(chǎn)。但是卻沒有對金融以及無形資產(chǎn)中借款成本自身達(dá)到資本化的實際可行性作出相應(yīng)明確的規(guī)定。我國當(dāng)前針對無形資產(chǎn)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)中明確規(guī)定了外購形式無形資產(chǎn)中借款成本能夠資本化的前提，與此相比單獨(dú)開發(fā)而出的無形資產(chǎn)中的費(fèi)用想要真正達(dá)到資本化，自身就需要成為無形資產(chǎn)本身價值中的一個部分。然而PPP融資項目自身又與普通形式的無形資產(chǎn)有一定的區(qū)別，在實際的項目實施中，PPP融資項目從形式上來看既不屬于購買形式的無形資產(chǎn)類型之一，也同樣不屬于具有單獨(dú)開發(fā)性質(zhì)的無性資產(chǎn)，對其性質(zhì)的實際界定就帶有一定的難度。

1.3項目中的產(chǎn)權(quán)主體存在一定的模糊性

PPP融資項目在進(jìn)行實際的會計核算工作之時，其中涉及的產(chǎn)權(quán)主體的實際確定存在一定的模糊性。PPP融資項目中開展會計核算的主要目標(biāo)就是既可以為各個單位提供相應(yīng)的會計理論知識以及實際工作上的支持，又可以為各個單位提供在產(chǎn)權(quán)變更以及交易方面所需的會計信息。但在當(dāng)前情形下，會計核算是將企業(yè)單位作為一個核算的整體，并沒有重視對其他規(guī)模較小的單位開展獨(dú)立的會計核算處理。由此看來，這種形勢下的核算方式和PPP融資項目中開展會計核算的目的完全不一致，無法將企業(yè)群體的整體行為對單獨(dú)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實際影響作出完整準(zhǔn)確的反應(yīng)。

2PPP項目的融資階段中稅務(wù)處理工作中的問題所在

2.1當(dāng)前稅法未考慮到PPP中的一些特別情形，對其稅收優(yōu)惠范圍覆蓋相對較小

我國目前的稅法體系正在逐漸的完善過程中，但卻依然存在著一些問題，就是沒有將PPP融資項目中一些特別情形納入其中。例如，在實際的項目建設(shè)以及運(yùn)用階段，這其中的部分社會資本在得到政府部門的相關(guān)補(bǔ)貼之后怎樣進(jìn)行納稅。我國政府為了可以保持經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，對于一些基建項目不單進(jìn)行資金支持，也同樣制定出了一系列的稅收方面的優(yōu)惠政策。但這些稅收優(yōu)惠政策與當(dāng)前的PPP融資項目存在著不適用的問題。主要表現(xiàn)為如下兩個方面：第一就是覆蓋范圍上的不適用，PPP融資項目自身的應(yīng)用范圍相對較大，這部分稅收優(yōu)惠政策并未能做到全方面的覆蓋。第二就是這部分優(yōu)惠政策的期限一般比較短，與PPP項目自身的投資周期較長的特點不相符。

2.2并未明確規(guī)定社會資本得到政府部門補(bǔ)貼之后的納稅方式

為了保障PPP融資項目可以做到正常穩(wěn)定運(yùn)行，社會資本會得到來自政府部門的部分補(bǔ)貼。當(dāng)前存在的問題之一就是并未明確規(guī)定得到政府補(bǔ)貼之后的納稅方式。從本質(zhì)上來看，補(bǔ)貼最終的受益者是消費(fèi)人群，并非是之前的社會資本，其自身根本沒有從政府處得到應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)收益。由此看來，這部分補(bǔ)貼并非是不征稅的收入，目前依然屬于社會資本自身經(jīng)營性收入中的一部分。因此，當(dāng)前就需要從其本質(zhì)上對這部分PPP融資項目中的補(bǔ)貼是否需要?dú)w屬于不征稅收入進(jìn)行判斷。

3解決當(dāng)前PPP項目的融資階段中會計核算工作問題的具體舉措

3.1盡快建立健全有關(guān)PPP融資項目的會計核算制度

PPP融資項目隨著自身在國內(nèi)的不斷發(fā)展，在國內(nèi)的知名程度也是與日俱增，各種類型的政府企業(yè)也注意到其優(yōu)勢所在，并且也開始積極地應(yīng)用此中融資模式。但其作為一個新興的融資模式，在其實際的運(yùn)用以及工作過程中存在著一些疑惑以及無法得以明確的地方。為了保障其中的會計核算工作能夠高效有依據(jù)地開展，建立健全與之相關(guān)的制度以及規(guī)范是當(dāng)前較為緊急的工作。在這種相關(guān)制度的建立過程中，國外主要是將特許經(jīng)營類型的資產(chǎn)、收入要素相關(guān)的會計核算制度以及相對應(yīng)的稅務(wù)工作處理內(nèi)容作出明確規(guī)定。在國內(nèi)，PPP融資項目下的會計核算采用的則是國外BOT融資項目中使用的會計核算制度，這種制度依然與當(dāng)前的PPP融資項目中會計核算制度有一定的差異，并不能做到完全的適用，需要立足于我國的實際國情，建立健全符合我國PPP融資項目完全相適應(yīng)的會計核算制度。

3.2依據(jù)產(chǎn)權(quán)的實際歸屬來明確資產(chǎn)的歸類

在當(dāng)前PPP融資模式下的會計核算中比較重要的一個環(huán)節(jié)就是資產(chǎn)的詳細(xì)分類，這個的分類標(biāo)準(zhǔn)其實相對較多。政府作為主導(dǎo)的外包類型以及企業(yè)作為主導(dǎo)的私有類型此二者就可以將項目中的資產(chǎn)當(dāng)作固定資產(chǎn)，在PPP融資項目中的特許經(jīng)營類雖然它本身也符合金融資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也可以同樣看作是無形資產(chǎn)的一種類型，此種類型資產(chǎn)在開展相應(yīng)的計量工作之時，就將其視作是無形資產(chǎn)中的一種類型，且并不會對其中的一些資產(chǎn)進(jìn)行二次的細(xì)分。通過這種方法的使用，在實際的認(rèn)定資產(chǎn)工作中，可以做到有效避免因攤銷方法的差異而造成的企業(yè)之間實際收益的差異。無形資產(chǎn)則是完全嚴(yán)格依照特許經(jīng)營的限期所限進(jìn)而采用相應(yīng)的攤銷，并且在這個過程中是不需要對固定資產(chǎn)的殘余部分進(jìn)行計算的。

3.3對特許經(jīng)營資產(chǎn)中相關(guān)借款費(fèi)用的分類予以明確

在PPP融資項目的實際建設(shè)過程中產(chǎn)生的借款費(fèi)用在并未真正投入使用之前，它自身也就是資金投入的組成部分之一，也就同樣應(yīng)該劃分為項目資產(chǎn)的一種。產(chǎn)生的這部分費(fèi)用在實際的建設(shè)階段中無法立即發(fā)揮出自身的實際價值，必須在項目全部完成之后的運(yùn)營階段才能發(fā)揮自身的作用產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。與由此看來，在PPP融資項目的實際建設(shè)過程中，就需要把這部分的借款費(fèi)用視作資產(chǎn)價值自身的組成部分之一，真正意義上使其做到資本化。當(dāng)項目真正進(jìn)入到運(yùn)營期并需要使用該項費(fèi)用的時候，就將其認(rèn)定是費(fèi)用化的結(jié)果。

3.4立足于產(chǎn)權(quán)所屬，將產(chǎn)權(quán)單位予以確定

在當(dāng)前情形之下，不建議將整體群體視作一個整體進(jìn)行計算，應(yīng)該將其進(jìn)行合理的拆分，將其以多個會計單位進(jìn)行相應(yīng)計算，解決上述會計核算中的問題。從PPP融資項目中有關(guān)項目產(chǎn)權(quán)的范圍和限定規(guī)范出發(fā)，部分的投資單位對應(yīng)著多個不同的會計單位，將其視為規(guī)模較小的會計單位，而部分規(guī)模較大的投資企業(yè)以及政府就可以視作大型的會計單位，在完成對PPP融資項目的整體核計工作之后，按照原有的6個要素對上述的小型會計單位進(jìn)行相應(yīng)的分類劃分，使得各個單位在產(chǎn)權(quán)方面的變更以及交易詳情可以得到最為精準(zhǔn)的體現(xiàn)以及反映。

4解決當(dāng)前PPP項目的融資階段中稅務(wù)工作問題的具體舉措

4.1稅收法規(guī)政策體系需要盡快完善

我國目前的稅收法律體系雖然已經(jīng)較為完善，但卻依然存在著與PPP融資項目不相符的問題，當(dāng)前的稅收法律基本上針對的都只是一般性質(zhì)的企業(yè)以及單位。PPP融資項目的自身發(fā)展要求我國的稅收法規(guī)體系需要盡快針對PPP融資項目進(jìn)行完善。

4.2針對PPP融資項目制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策

就當(dāng)前的情況來看，絕大部分的PPP融資項目與公共產(chǎn)品以及利益密切相關(guān)，這些產(chǎn)品根本無法依據(jù)市場價值規(guī)律進(jìn)行定價，這就造成了社會資本以及相應(yīng)的項目企業(yè)在市場需求的變化時候很難及時對價格作出明確的調(diào)整。由此看來，除了政府部門自身給予的補(bǔ)貼之外，更加需要的則是與之相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。但需要注意的是PPP融資項目從自身的收益來看，按照一個從小到大的排列順序可以分為非經(jīng)營性、一般經(jīng)營性、經(jīng)營性項目。并不是需要對三種項目全部做到稅收優(yōu)惠，而是要從收益的大小出發(fā)，制定相應(yīng)的力度的稅收優(yōu)惠政策。

4.3政府需要對其進(jìn)行相應(yīng)的指導(dǎo)

PPP融資項目自身有著如下特點：項目周期較長、所需投資力度較大、投資方的數(shù)量較多、需求差異性、交易復(fù)雜、實際辦理手續(xù)復(fù)雜煩瑣等。也正是因為這些特點的存在，在實際的項目發(fā)展以及運(yùn)營過程中，一些有關(guān)稅務(wù)方面的問題相對而言比較復(fù)雜。為了可以有效地簡化稅務(wù)方面的問題，使得社會資本以及各個項目企業(yè)在納稅之時可以做到更加方便快捷。政府在制定相關(guān)稅務(wù)政策的同時，更加需要針對PPP融資項目所涉及的稅務(wù)方面對企業(yè)進(jìn)行編制工作的指導(dǎo)，確保PPP融資項目有關(guān)的納稅工作可以順利開展。

5結(jié)語

PPP項目自身就是項目融資發(fā)展到一個全新階段的產(chǎn)物，本質(zhì)上就是政府授權(quán)部分私營企業(yè)來代替政府開展相應(yīng)的建設(shè)、運(yùn)營、公共設(shè)施的管理以及維護(hù)等工作，從而保障二者都可以從其中達(dá)成自己的目標(biāo)。但在具體的PPP項目中的融資階段之中，在會計核算以及稅務(wù)工作方面都存在著一些問題。本文對這些問題進(jìn)行深入了剖析，并在文后提出了這些問題的解決方案。以期能夠?qū)窈驪PP項目融資階段中的會計核算以及稅務(wù)工作的開展提供一些幫助。

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作者：金興杰 金興杰 高建國 單位：黑龍江農(nóng)墾建工路橋有限公司