IPO財務審計問題研究范文

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一、服裝行業(yè)ipo財務審計存在的問題

根據(jù)筆者的調(diào)研并結(jié)合主題，以下選擇性的從3個方面來提煉出當前所存在的主要問題。

(一)成本核算存在的財務審計問題目前，我國具備上市的服裝企業(yè)大都具有較強的品牌效應。在推動公司集團化發(fā)展的內(nèi)在要求下，都會根據(jù)現(xiàn)階段的網(wǎng)絡化分工形式采取業(yè)務外包模式開展生產(chǎn)經(jīng)營。因此，在成本核算領(lǐng)域就會面對生產(chǎn)成本和流通成本兩大范疇。針對生產(chǎn)領(lǐng)域的成本核算，又會因技術(shù)的不可分性而導致重復計算;針對流通領(lǐng)域的成本核算，因“冰山原理”也促使成本核算面臨著漏算的狀況。這就在客觀層面對服裝業(yè)IPO財務審計帶來了難題?？疾旆b集團公司組織資源來看，其不僅具有資本密集型的特點，也存有勞動密集型的特質(zhì)。從而，在對資本折舊審計和勞動力成本財務審計上往往會面臨信息不對稱現(xiàn)象的干擾。

(二)涉稅項目存在的財務審計問題隨著針對成本財務審計問題的出現(xiàn)，就必然會帶來稅項目在財務審計上的問題。其中，主要涉及到企業(yè)所得稅和增值稅。根據(jù)現(xiàn)有資料反饋，服裝集團公司可以在財務賬面上調(diào)高成本項目的數(shù)額，以及通過增大債務的方式來壓低所得稅的交納金額。從目前上市公司擔保融資的業(yè)務狀況來看，服裝集團公司可以借助向分公司提供擔保融資的事項，來進行內(nèi)部化財務技術(shù)處理來拉高總公司的成本總額。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅是針對產(chǎn)品增值部分所征收的稅種，但目前對產(chǎn)品增值額的確定存在著爭議，且上市類服裝公司一般具有一定的品牌價值，因此品牌溢價的確定也存在著諸多不確定性。

(三)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)存在的財務審計問題作為IPO公司都應具備科學、合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和機制，但在我國市場經(jīng)濟環(huán)境下，仍存在著股東資產(chǎn)所有權(quán)與法人資產(chǎn)所有權(quán)混為一談的情況。這樣一來，在對服裝集團公司進行資產(chǎn)類財務審計時，便會受到兩類權(quán)利混搭所造成的干擾。在抬高股價的目的驅(qū)使下，服裝集團公司可以借助股東資產(chǎn)所有權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移為法人資產(chǎn)所有權(quán)來實現(xiàn)。這樣一來，所折估值就會出現(xiàn)虛高。在對凈資產(chǎn)這個問題上，按照目前稅法，未分配利潤或者盈余公積折股，視同股利分配，企業(yè)需代扣代繳20%的個人所得稅。然而，在財務審計上卻會出現(xiàn)直接以審計后的凈資產(chǎn)作為可折股凈資產(chǎn)。當然，除了上述三個主要問題外，在票據(jù)處理上也會存在著財務審計問題。但就優(yōu)化服裝行業(yè)的IPO財務審計而言，需要遵循先易后難的原則來著力破解以上三個問題。這些問題的形成除了受到信息不對稱現(xiàn)象的影響外，還受到現(xiàn)有制度環(huán)境的干擾。因此，我們必須正視這些影響因素。

二、應對問題的思路

從本文開篇對IPO的定義中也可以知曉，針對首次公開募集股票的公司進行財務審計面臨著諸多挑戰(zhàn)，其中因社會對該公司關(guān)注度不夠高而會出現(xiàn)信息上缺失問題。再者，以服裝類上市公司為財務審計對象，還會因注冊會計師對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和特征不甚了解，而出現(xiàn)財務審計上的問題。由此可見，IPO財務審計是一項復雜且綜合性較強的業(yè)務項目，通常項目周期很長，涉及到企業(yè)的改制以及上市申報的方方面面，尤其還要跟多方中介機構(gòu)合作，因此，相關(guān)業(yè)務難度也較高。結(jié)合上文的問題分析，應對問題的思路可從以下4個方面來構(gòu)建:

(一)了解行業(yè)背景我國服裝行業(yè)從整體上看仍屬于勞動密集型行業(yè)類型，與國際知名品牌服裝企業(yè)相比，我國服裝公司仍處于品牌價值鏈的低端。同時，在價值轉(zhuǎn)型原理下可以知曉，服裝行業(yè)的平均利潤率是低于高科技行業(yè)的。這是基于這些經(jīng)濟原因，使得我國上市公司中鮮有服裝企業(yè)的存在。為此，在開展服裝行業(yè)的IPO財務審計事務之前，需要全面了解該行業(yè)的背景。包括:產(chǎn)成品的變現(xiàn)周期、技術(shù)系數(shù)、生產(chǎn)與流通特點等。了解行業(yè)背景的途徑，可以在網(wǎng)絡上來查詢相關(guān)信息，還可以與企業(yè)方進行交流。

(二)掌握成本特點針對服裝行業(yè)的IPO財務審計還面臨著成本核算上的難題，從而就使得上市公司可以根據(jù)自身的利益需要來調(diào)整賬面上的成本項目。為了減少因此而帶來的財務審計難題，注冊會計師需要深入把握服裝行業(yè)的成本特點。根據(jù)從整體到局部的認知原理，首先應將成本項目軌跡為生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域等兩大板塊。然后，再分別深入把握這兩大板塊的成本特點。為了適應現(xiàn)階段服裝外包生產(chǎn)的現(xiàn)實狀況，可以將外包費用作為一個獨立的成本單元進行核算。

(三)規(guī)制涉稅項目針對服裝行業(yè)的IPO財務審計工作，其中一項便是監(jiān)管企業(yè)的納稅事項。在與服裝公司進行利益博弈時，需要規(guī)制涉稅項目的成本調(diào)整行為。如，當審計調(diào)整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時，對原始報表與申報表的差異進行列報，在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當期進行調(diào)整，并補征入庫。針對增值稅項目，除非是金額特別重大，否則沒有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進項稅額或者銷項稅額，調(diào)整的結(jié)果會影響稅金的賬面金額與納稅申報金額，給納稅情況專項審核報告帶來不便。

(四)防范產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移如果說，企業(yè)的股東是個人，那么用分紅手段時得充分考慮其稅收成本。但也有些操作人員認為，通過形成新的資產(chǎn)來隱藏舊的不良資產(chǎn)，在賬面上會顯得漂亮一些;個人并不提倡后一種作法。鑒于此，特別強調(diào)一點，審計調(diào)整不要也不能產(chǎn)生需要后期消化的資產(chǎn)，比如有些審計人員認為企業(yè)的部分票據(jù)不合規(guī)，將其已列支的費用或者成本調(diào)減，掛其他應收款或者預付賬款;但往往是事后仍然未能取得合規(guī)的票據(jù)，因此，實際上這種調(diào)整會給后續(xù)的審計帶來更大的麻煩。以上從四個方面所做的應對思路仍有待商榷，但在問題導向下上述思路也是值得實踐的。針對服裝行業(yè)的IPO財務審計仍有許多問題有待深化，但只要在解決上述現(xiàn)實問題后才能為接下來的深化提供平臺。

三、展望

下面再就今后的財務審計工作進行展望:展望一:改制凈資產(chǎn)折股的稅收問題。筆者在與一些券商在談及這個處理時，他們的意見也都不一致，但不納稅的依據(jù)總體上可以歸結(jié)為兩條:(1)對凈資產(chǎn)折股的征稅理解上各方存在偏差。有人認為這種凈資產(chǎn)折股并沒有帶來法人實體經(jīng)濟利益的流出，因此，并不能簡單等同于正常的對股東分紅，讓企業(yè)去承擔或者股東個人去承擔這塊稅收成本有些不合理;同時，有些企業(yè)主動積極去咨詢所處地市的財政稅務部門，相關(guān)地市的財政稅務部門對凈資產(chǎn)折股的征稅執(zhí)行上也有差別;(2)凈資產(chǎn)折股的繳納對象是企業(yè)的股東，企業(yè)只是代扣代繳義務人;而在已上市的企業(yè)中，當存在一些不符合"大稅法"的地方特色稅收優(yōu)惠政策時，只要股東承諾對后續(xù)的影響可以由股東承擔經(jīng)濟后果。因此，參照此類作法的結(jié)果是，在操作過程中，告知股東存在這方面的義務，同時由股東層面對其個人應履行的納稅義務情況出具書面承諾，以免給企業(yè)帶來不利的影響。展望二:審計程序的選擇及底稿的要求。(1)總體分析。對于申報財務報表，當拿到報表未審數(shù)或完成審計初稿時，應關(guān)注各期、各個報表項目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時對相關(guān)項目的變動做出充分且恰當?shù)恼f明，以避免對一些重要科目的審計程序有遺漏。(2)現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表及損益表之間的勾稽核對。現(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點，因此在復核(或者代編)現(xiàn)金流量表時，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關(guān)系。(3)內(nèi)控審核。與正常年報審計相比，IPO項目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因為在這個過程中，會有律師的專項核查意見以及券商的工作底稿供參考，可以一開始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項資料外，其余均額外復印一份給注冊會計師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)。如員工勞動關(guān)系核查等，可以作為薪資守環(huán)測試的底稿。(4)重大合同的摘錄。通常情況下，在審計中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對重大采購、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項目負責人可以根據(jù)企業(yè)的特點，設計不同的欄次來摘錄，對相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測試相結(jié)合。五、小結(jié)本文結(jié)合服裝行業(yè)的現(xiàn)有特點進行了問題提出，其中突出了成本核算、涉稅項目、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)等三個方面的財務審計問題。最后，解決問題的思路則包括:了解行業(yè)背景、掌握成本特點、規(guī)制涉稅項目、防范產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等四個方面。需要強調(diào)的是，針對服裝行業(yè)的IPO財務審計仍有許多問題有待深化，但只要在解決上述現(xiàn)實問題后才能為接下來的深化提供平臺。

作者：林介山 單位：融僑集團股份有限公司