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摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表分析是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者深入了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的重要依據(jù)，從財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)分析是非常必要的，尤其是容易被忽略的現(xiàn)金流量分析及不同報(bào)表間相互聯(lián)系項(xiàng)目的綜合性分析則顯得越來(lái)越重要。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；報(bào)告使用者；現(xiàn)金流量分析

財(cái)務(wù)分析是通過(guò)收集、整理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，以此為依據(jù)，并結(jié)合財(cái)務(wù)核算其他相關(guān)資料及其他非財(cái)務(wù)信息作為有關(guān)補(bǔ)充信息，采用一系列專(zhuān)門(mén)的分析技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項(xiàng)管理工作。一篇有效實(shí)用的財(cái)務(wù)分析成文，對(duì)分析人員的要求相對(duì)較高，不能僅局限于表面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要求分析人員對(duì)各類(lèi)數(shù)據(jù)具有高度敏感性，并能綜合運(yùn)用一定的分析技術(shù)和方法，深入挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)，對(duì)不同數(shù)據(jù)或事項(xiàng)的分析詳略得當(dāng)，對(duì)不同財(cái)務(wù)報(bào)表的不同列示項(xiàng)目找出其內(nèi)在的勾稽關(guān)系或潛在的相關(guān)性，并以此為依據(jù)進(jìn)行分析，最終能分析出業(yè)績(jī)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素或找出影響業(yè)績(jī)的關(guān)鍵制約因素。一個(gè)公司倒閉的原因千奇百怪，從表面上看，好像找不到任何相似的規(guī)律，但仔細(xì)研究倒閉公司的現(xiàn)金流量表，并將之與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表結(jié)合起來(lái)分析后，就會(huì)發(fā)現(xiàn)所有這些公司的倒閉，還是有一定的規(guī)律可循。美國(guó)銀行在一項(xiàng)關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的調(diào)查中就驚奇地發(fā)現(xiàn)：82%的企業(yè)倒閉，其原因都在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金鏈的斷裂。其實(shí)，如果我們回頭再仔細(xì)查閱公司在倒閉前的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)發(fā)現(xiàn)：財(cái)務(wù)報(bào)表早有體現(xiàn)，只是相關(guān)信息需要聯(lián)系現(xiàn)金流量表綜合分析得出，而財(cái)務(wù)分析者忽略了現(xiàn)金流量表的重要性，未能察覺(jué)到，自然也就沒(méi)有采取有效的措施以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。忽略了現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)分析終究過(guò)于片面，如果報(bào)表使用者剛好以忽略后的財(cái)務(wù)分析進(jìn)行了相關(guān)的決策，其帶來(lái)的后果往往很?chē)?yán)重，甚至是致命的。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，必須明白財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)分析的重要性，下面筆者就從財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)如何把握住財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性，從財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的視角考慮分析的有效性來(lái)進(jìn)行淺析。

一、分析前閱讀報(bào)表四大步驟

（一）看報(bào)表總額，了解總體情況。我們進(jìn)行財(cái)務(wù)分析前，必須仔細(xì)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表。首先，我們可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表反映的數(shù)據(jù)來(lái)摸清該企業(yè)的家底。資產(chǎn)負(fù)債表能表明權(quán)益在某一特定日期所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源或所背負(fù)的現(xiàn)有義務(wù)，反映出了企業(yè)所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)利，能夠便于報(bào)表使用者了解企業(yè)的規(guī)模大小，包括資產(chǎn)規(guī)模和債務(wù)規(guī)模以及所有者權(quán)益的規(guī)模；其次，我們可以通過(guò)利潤(rùn)表了解企業(yè)的銷(xiāo)售能力及贏利能力，利潤(rùn)表反映了企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)獲取利益的能力，有助于報(bào)表使用者了解企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)總額等指標(biāo)；再次，我們可以通過(guò)現(xiàn)金流量表了解企業(yè)現(xiàn)金流入流出的具體情況，了解企業(yè)現(xiàn)金支付能力。現(xiàn)金流量表直接反映出了企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)獲取現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的能力，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)不同現(xiàn)金流量的分析，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取現(xiàn)金能力，資金回籠期，籌資能力及長(zhǎng)短期償債支付能力等有所了解；最后，我們可能通過(guò)所有者權(quán)益變動(dòng)表了解企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)情況，了解企業(yè)利潤(rùn)分配的力度與水平，股利支付的政策等。

（二）關(guān)注報(bào)表中的異常項(xiàng)目。在對(duì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行大致了解后，我們應(yīng)當(dāng)仔細(xì)察看報(bào)表中的各項(xiàng)目，篩查出異常數(shù)據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步地了解與關(guān)注。

（三）進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合分析。進(jìn)行完前面兩步后，我們對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析有助于對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的診斷，并對(duì)前面發(fā)現(xiàn)的異常一一排查，對(duì)前面產(chǎn)生的疑問(wèn)一一排除，并將計(jì)算出的財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)及該企業(yè)不同時(shí)期的指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，為報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)未來(lái)的政策調(diào)整或下一步走向提供有用的依據(jù)。我們對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析時(shí)，可以采用諸如比較分析、比率分析、趨勢(shì)分析、因素分析等不同的分析方法。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)分析

主要關(guān)注報(bào)表對(duì)外部企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析最直接、最主要的依據(jù)是財(cái)務(wù)報(bào)表。具體包括：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。對(duì)變動(dòng)較大的項(xiàng)目進(jìn)行分析說(shuō)明，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率、應(yīng)收賬款及存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本保值增值率等進(jìn)行說(shuō)明分析時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注。

（二）利潤(rùn)表：反映企業(yè)有一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支、費(fèi)用率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注。

（三）現(xiàn)金流量表：反映企業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出動(dòng)態(tài)狀況的報(bào)表。對(duì)現(xiàn)金流入、流出構(gòu)成，各類(lèi)現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)占比，資金流向正常與否等進(jìn)行分析時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注。

（四）所有者權(quán)益變動(dòng)表：反映企業(yè)本期內(nèi)所有者權(quán)益變動(dòng)情況的報(bào)表。對(duì)企業(yè)注冊(cè)資本、資本公積變動(dòng)原因、留存收益變化情況、投資收益分配及上繳等情況進(jìn)行分析時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注。

三、利潤(rùn)表各項(xiàng)目的關(guān)系

一般而言，很多財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，喜歡重點(diǎn)關(guān)注利潤(rùn)表，而利潤(rùn)表中又喜歡著重關(guān)注營(yíng)業(yè)收入。這并沒(méi)有錯(cuò)，但我們?cè)陉P(guān)注營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)一定要一并關(guān)注成本費(fèi)用，將營(yíng)業(yè)收入與毛利及利潤(rùn)進(jìn)行綜合分析。營(yíng)業(yè)范圍相同、規(guī)模相當(dāng)?shù)膬杉夜荆患夷甓葼I(yíng)業(yè)收入總額偏高，但其毛利率卻偏低，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率也偏低，我們并不能因此得出該公司因營(yíng)業(yè)收入額偏高，其產(chǎn)品銷(xiāo)路更好，前景更好。相反地，我們應(yīng)具體分析，為什么同樣的產(chǎn)品，其毛利率會(huì)偏低，是由于進(jìn)行了一系列的促銷(xiāo)，將已有的庫(kù)存商品進(jìn)行了降價(jià)銷(xiāo)售，由此導(dǎo)致銷(xiāo)量上去了，收入總額上去了，但成本不變的基礎(chǔ)上，導(dǎo)致單位產(chǎn)品毛利減少，毛利率下降，還是由于相關(guān)業(yè)務(wù)人員為了粉飾業(yè)績(jī)，人為地增加虛假收入和成本所導(dǎo)致。很多時(shí)候，營(yíng)業(yè)收入多，并不一定會(huì)帶來(lái)更多的利潤(rùn)，可能為了增加營(yíng)業(yè)收入，企業(yè)在人工投入及促銷(xiāo)費(fèi)用上的投入大于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)，這時(shí)候，財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)具備一定的敏感度，進(jìn)一步追蹤由于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)而額外增加的所有成本費(fèi)用，在綜合考慮投入產(chǎn)出效應(yīng)的基礎(chǔ)上，在財(cái)務(wù)分析中給出更為合理有效的建議與措施。

四、現(xiàn)金流量分析的重要性

由于公司管理權(quán)與所有權(quán)的分離，企業(yè)管理層可能由于業(yè)績(jī)考核等原因，對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行一定的粉飾，而且企業(yè)的利潤(rùn)表也是最容易被操控的，若基于利潤(rùn)最大化考慮，則操控的手段可能有虛增收入，虛減成本費(fèi)用，提前確認(rèn)收入，或延遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、不確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用，收益性支出混為資本性支出、減少減值準(zhǔn)備的計(jì)提、改變折舊年限、各種關(guān)聯(lián)交易等等；若基于利潤(rùn)最小化考慮，則操控的手段可能有不確認(rèn)收入（收到的收入做為賬外小金庫(kù)），虛假出庫(kù)增加成本；延遲確認(rèn)收入，提前確認(rèn)成本費(fèi)用、折舊方法改為加速折舊或縮短折舊年限、資本化支出列入收益性支出、多計(jì)提減值準(zhǔn)備等等。關(guān)于利潤(rùn)粉飾的具體做法與操作不勝舉，本文不再做贅述。利潤(rùn)雖然可以通過(guò)各種手段吹出來(lái)或者做出來(lái)，但是現(xiàn)金流量卻是企業(yè)實(shí)打?qū)嵄仨毚嬖诘模髽I(yè)的現(xiàn)金流量表在一定程度上，其真實(shí)可靠性遠(yuǎn)高于企業(yè)的利潤(rùn)表，外界報(bào)表使用者想要了解企業(yè)的現(xiàn)金流量到底是來(lái)自于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)還是籌資活動(dòng)，只能通過(guò)現(xiàn)金流量表。一般來(lái)說(shuō)，如果一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，但其利潤(rùn)表中的利潤(rùn)卻仍有一定贏利的話，作為財(cái)務(wù)分析人員，我們可以合理懷疑該公司應(yīng)收賬款里面的水分。前面說(shuō)過(guò)，很多企業(yè)的倒閉最終都與企業(yè)資金鏈斷裂有關(guān)系，現(xiàn)金是一個(gè)企業(yè)的血液，血液稀少甚至是干涸了，企業(yè)也就只能走向滅亡了。所以，我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)該將現(xiàn)金流量表做為關(guān)注重點(diǎn)，將現(xiàn)金流量表中的相關(guān)項(xiàng)目與利潤(rùn)表相項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)。企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)與銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金及應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款綜合分析。舉例而言，如果一家企業(yè)營(yíng)業(yè)收入很高，但相應(yīng)的銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金卻與營(yíng)業(yè)收入相差甚大，我們必須引起警惕，進(jìn)一步分析這些差異造成的原因。有可能是該企業(yè)賒銷(xiāo)比率過(guò)高，且賬款回收期過(guò)長(zhǎng)導(dǎo)致，但這樣的企業(yè)償債風(fēng)險(xiǎn)同樣很高；也有可能是該企業(yè)虛增了收入等等。相應(yīng)地，如果企業(yè)銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金很高，但其對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入?yún)s很低，則需要先排除以前期間的營(yíng)業(yè)收入在本期入賬及本期收入賒銷(xiāo)的情況后再進(jìn)一步分析其差異的可能性。

企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本應(yīng)與購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金及應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、存貨綜合分析。如果一家企業(yè)營(yíng)業(yè)成本遠(yuǎn)高于購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金，其差異的原因可能是由于企業(yè)清倉(cāng)處理以前積壓滯銷(xiāo)的存貨；也可能是由于企業(yè)本期采購(gòu)的原材料市價(jià)大幅下降，但企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)是按加權(quán)平均法進(jìn)行，且企業(yè)本期領(lǐng)用了相當(dāng)一部分以前年度已購(gòu)買(mǎi)的庫(kù)存原材料所導(dǎo)致；還可能是由于本期存在大量賒購(gòu)的原材料所導(dǎo)致；但更有可能是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最小化，減少納稅或?qū)⒁院竽甓鹊奶潛p前置，回避企業(yè)連續(xù)多年虧損的事實(shí)，虛增了營(yíng)業(yè)成本所導(dǎo)致。這些必須引起財(cái)務(wù)分析人員的高度關(guān)注。相應(yīng)地，如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本遠(yuǎn)低于購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金時(shí)，其差異原因可能是本期改變了貨款給付的方式，由以前的賒購(gòu)改為現(xiàn)購(gòu)，但這種方式改變的背后原因值得進(jìn)一步深究；可能是企業(yè)采用加權(quán)平均法進(jìn)行成本結(jié)算的前提下，本期原材料市價(jià)大幅上升；還可能是由于企業(yè)在利潤(rùn)最大化的操縱手段下，虛減了營(yíng)業(yè)成本所導(dǎo)致。企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入應(yīng)與收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金及其他應(yīng)收款綜合分析。基于利潤(rùn)最大化的操縱，企業(yè)很有可能通過(guò)虛增營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入的方式來(lái)粉飾利潤(rùn)。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入很高，但收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金卻很少，則應(yīng)進(jìn)一步分析差異原因，排除掉應(yīng)收而未收的情況后（應(yīng)持續(xù)追蹤該未收金額的實(shí)際收到時(shí)間與金額），則應(yīng)考慮企業(yè)虛增補(bǔ)貼收入的可能性。我們可以通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的綜合分析，了解企業(yè)的現(xiàn)金流入能否保證現(xiàn)金流出的需要，并了解企業(yè)現(xiàn)金流的質(zhì)量。具體包括現(xiàn)金流的波動(dòng)合理性、企業(yè)的管理水平。比如企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)速度是否過(guò)快或過(guò)緩，存貨庫(kù)存水平是否正常，周轉(zhuǎn)期是否過(guò)長(zhǎng)，應(yīng)收賬款的可回收性究竟如何，成本控制是否有效等等。另外，我們還可以將企業(yè)的現(xiàn)金流與企業(yè)產(chǎn)品的生命周期聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，國(guó)內(nèi)國(guó)際對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的相關(guān)政策規(guī)定，分析出企業(yè)產(chǎn)品目前所處的生命周期階段、行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)格局及行業(yè)的遠(yuǎn)景等情況。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，從財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的角度進(jìn)行好財(cái)務(wù)分析，是我們身為財(cái)務(wù)人員的職責(zé)所在，俗話說(shuō)“打鐵還需自身硬”，為了能更好地為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做好服務(wù)，為其決策起好參謀作用，我們必須不斷加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，從不同地角度、不同的視角去分析財(cái)務(wù)報(bào)表，并結(jié)合相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，深入挖掘每個(gè)異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的真實(shí)原因。

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作者：彭霞 單位：湖南省湘西自治州煙草公司