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XBRL對會計信息化的影響范文

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XBRL對會計信息化的影響

《金融教育研究雜志》2014年第五期

一、國內外xbrl的應用現狀

(一)XBRL在我國的發展和應用早在2002年,中國證監會就將XBRL選定為上市公司電子化披露的格式標準,并研究制定了《上市公司信息披露電子化規范》金融行業標準,于2004年12月實施。上海證券交易所在2004年成功地進行了50家上市公司XBRL報送試點工作。[3]自2005年起,上交所和深交所強制要求上市公司按照XBRL格式報送年報和季報。但是,兩大交易所使用的是各自的分類標準。在兩大交易所成功實施XBRL信息披露的基礎上,中國證監會于2008年1月啟動基金信息披露XBRL項目,并組織了7家試點基金管理公司完成全類基金2008年第一季度報告XBRL實例文檔的試報工作。目前,所有基金公司管理的基金都已實現了從凈值日報到季報、半年報和年報報送的XBRL化。在2008年我國會計信息化委員會暨XBRL(可擴展商業報告語言)中國地區組織的成立,這是我國會計信息化工作的里程碑。2009年財政部《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》,文中確定了以XBRL為先導的會計信息化工作目標。經過多方努力,財政部在2010年XBRL企業會計準則通用分類標準及技術規范,并于2011年組織了通用分類標準首批實施工作,參與實施的企業采用XBRL編制并向財政部報送年度財務報告。[4]至2013年底,實施范圍涵蓋18家所有上市銀行、13家中央國有大型企業、5家保險公司以及34個省、自治區、直轄市、計劃單列市的169家地方大型企業①。同時,其他監管部門通用分類標準的應用工作逐步展開。2011年12月,銀監會制定并了銀行監管報表擴展分類標準。從2014年起,國資委也啟動了央企財務監管報表擴展分類標準制定工作。首批試點實施國資委財務監管報表XBRL擴展分類標準的中央企業共13家,其中包括中石油、中石化、中國移動、寶鋼集團等著名央企??傊?,XBRL技術掀起我國會計信息化改革的新浪潮。

(二)XBRL在全球范圍內的發展和應用從2009年開始,美國證監會開始分階段實施XBRL強制報送工作,在美國上市的公司必須公布XBRL格式的財務報告。美國在XBRL的應用方面已取得顯著的進展。通過從外掛實施方式(bolt-onapproach)逐步過渡到內嵌式報送(built-inapproach),XBRL數據質量明顯提升。[5]在聯邦政府推進方面,美國國會已開始強制要求相關政府機構使用XBRL,旨在跟蹤聯邦支出情況并提高政府信息透明度。在未來,美國將不斷擴大XBRL報送范圍,推進網頁內嵌式XBRL(iXBRL)和XBRL全球賬簿(XBRLGL)的研發和應用,并不斷提高XBRL數據的質量。2010年開始,澳大利亞財政部運行了“標準化企業報告”系統(SBR,StandardBusinessReporting),目的在于通過XBRL方式簡化企業向政府監管部門的信息報送過程。SBR系統實施后,澳大利亞企業只需要登錄一個統一的標準化的系統,就可以同時向稅務局、證監會、統計局等多家監管部門報送監管要求的數據,而不用向這幾家機構分別報送。SBR項目的優勢是減少了企業向政府報送中所要求的特定數據元素減少70%,將數據元素數量從9648個減少到2838個,預計為澳大利亞全社會每年節省8億澳元②。英國方面,英國皇家稅務與海關總署(HMRC)已經實施XBRL強制令,要求所有注冊公司從2011年4月1日起采用網頁內嵌式XBRL(InlineXBRL)格式進行納稅申報。此外,XBRL技術在其他國家的資本市場的應用也取得了顯著性進展。例如,加拿大的電子文件分析與檢索系統(SEDAR),日本的“投資者網絡電子披露系統”(EDINET),印度的公司報送和系統(CFDS),西班牙的財務數據交換與分享平臺等等。

二、XBRL在我國應用過程中的問題

(一)XBRL分類標準不完善XBRL分類標準是對財務報告內容的標準描述,是由不同機構依據XBRL技術規范創建的能夠讓程序軟件識別的“詞匯表”或“字典”。由于每個行業的企業在會計科目設置,稅收確認計量存在不同情況,所以行業擴展分類標準對XBRL的推廣有著重要的影響。我國目前雖然制定了XBRL企業通用分類標準,但是XBRL分類標準尚未完善,主要表現在兩個方面:(1)只制定了銀行、石油和天然氣行業的擴展分類標準,并沒有針對制造,建筑,交通運輸保險,保險,軟件等其他行業制定相應的擴展分類標準;(2)通用分類標準中的所包含的元素不能全面覆蓋企業對于在財務信息披露的所有需求。根據蘇海丹(2013)年的研究,企業因實際需要未能在通用分類標準中找到相對應元素而進行元素擴展,93家樣本公司共擴展標準未定義元素1145個,擴展的元素占總元素48.7%。[6]這說明了我國XBRL通用分類標準中的元素不足的問題比較突出。

(二)XBRL分類標準不一致在我國XBRL推廣應用過程中,上海交易所和深圳交易所都形成了自有的分類標準。雖然兩所的分類標準都是以《上市公司信息披露電子化規范》為依據,但是這兩個標準在許多技術層面并不一致,例如架構、元素命名等都不一同。并且中國證監會為建立以XBRL為基礎的電子化信息披露平臺,又建立了首次公開發行股票的分類標準。此外,財政部在2010年XBRL國家通用分類標準及技術規范,開始在大中型國企業和地方國企進行實施。因此上市公司在編制生成年度財務報告的XBRL實例文檔時,可能需要面臨多個分類標準的要求:國內交易所、證監會和財政部的。如果企業是美國的上市公司,還有符合美國證監會的分類標準。因此,多重XBRL分類標準將給企業帶來更多信息披露的負擔,不符合成本和效益原則。

(三)XBRL報表信息的質量和可靠性不高從目前我國XBRL財務報告生成模式來看,主要是將審計過的傳統格式財務報表通過XBRL格式轉換器自動轉換為XBRL格式文檔,生成后的XBRL財務報告并沒有再經過審計。XBRL數據并不能保證100%的正確。雖然上海和深圳交易所在上市公司對外公布財務報告時已經實現了PDF文件和XBRL實例文檔的同步披露,但是都會標明以PDF版本為正式報表,并且企業XBRL報表信息時,都會附上相應的免責聲明,使得XBRL信息的可靠性令人擔憂。根據2013年財政部在37家大型上市公司和169家地方國有企業實施XBRL通用分類標準的結果顯示,37家大型企業平均每份報告的錯誤為5個,而169家地方企業XBRL財務報告錯誤率遠遠高于大企業。XBRL財務報告的錯誤很大程度上減少了報表使用者和投資者使用XBRL數據的積極性。①

(四)XBRL應用軟件開發相對落后在使用XBRL進行財務報告的過程中,需要有應用軟件的支持。美國日本等發達國家的XBRL軟件開發有較長的歷史,目前國際上提供XBRL應用軟件的公司主要是美國的EDGARonline,日本富士通FUJIT-SU,甲骨文等ORACLE等公司。國外軟件主要應用于分類標準編輯,實例文件編輯,數據獲取和格式轉化,數據分析和驗證等多方面功能。然而我國在XBRL軟件的設計和開發,起步比較晚,軟件開發技術相對落后,僅有用友,新利多,中科金財等幾家軟件公司,國內的軟件主要是涉及文件格式轉換和實例文件編輯,較少涉及XBRL財務分析和數據驗證等應用軟件。目前我國深圳和上海交易所分別推出了XBRL上市公司信息服務平臺和上市公司XBRLOnline專欄。這些平臺已經提供了XBRL數據分析比較功能,說明我國XBRL應用軟件技術有了一定程度的進展。但是要提高XBRL數據的質量,必須推廣內嵌式XBRL。[7]我國軟件企業要努力開發支持XBRL的財務軟件或ERP軟件,實現XBRL格式財務報告的自動化編制,從根本解決XBRL數據錯誤的問題。

三、推進XBRL會計信息化建設的建議

(一)進一步完善和統一XBRL相關標準體系為了降低XBRL實施企業的擴展工作量,提供同行業企業間的數據可比性,我國需要完善XBRL通用分類標準中的元素,從而更好地滿足企業信息披露的需求。并且財務部和行業監管部門應該制定制造,建筑,交通運輸保險,保險,軟件等行業擴展分類標準,從而形成各行業遵循的擴展分類標準,作為通用分類標準的補充。同時,為了避免多重分類標增加企業信息披露的工作量,需要政府部門、證監會和交易所三方溝通協商,吸取其他國家成功經驗,從而制定出國家統一的分類標準。因為只有具有統一的分類標準,才能極大地減少我國企業在應用XBRL上的成本。財政部應該根據企業會計準則修訂進展情況,擇機啟動通用分類標準修訂工作,持續推進通用分類標準與國際標準趨同。

(二)推廣內嵌式XBRL,減少報送錯誤2011和2012年的XBRL實施工作中,大部分企業都是使用外購XBRL實施軟件,將企業已經編制好的財務報告翻譯為XBRL格式財務報告,這種方法實施成本低,易于企業快速熟悉XBRL技術,在實施初期效果較好,但這種方法效率低,不能充分發揮XBRL技術的潛力。借鑒國際XBRL技術的應用經驗,在2013年的實施工作中,財政部鼓勵實施企業將XBRL技術內嵌到財務報告編制流程中,實現XBRL格式財務報告的自動化編制,同時探索XBRL技術在企業內部經營管理中的應用。

(三)提高XBRL報表信息的質量和準確性我國目前的XBRL財務報告并沒有經過注冊會計師的審計,因而不能保證信息準確和完整。針對大部分上市企業的XBRL報表普遍存在錯誤的情況,財政部或者證監會應當啟動對XBRL財務報告的驗證,確保XBRL數據的準確性和有效性。建議財政部對外可下載的校驗工具,能讓企業在報送前先自行對完成的報告進行校驗,以提高XBRL數據的正確率。此外,財政局和證監會面對數量龐大的XBRL財務報告進行全面的審核的可能性不大,因此需要像傳統的財務報告一樣,需要引入獨立的第三方對企業的XBRL財務報告進行審核,并提供審核報告。同時,為了提高投資者和分析師對XBRL數據的信心,在相關部門開展大規模的XBRL應用前,證監會等部門應確認XBRL財務報告為法定披露文件格式,確定其法律地位。

(四)積極培養XBRL人才目前我國人才現狀從很大程度上并不能滿足XBRL推廣的要求。XBRL的有效實施,會計人才的培養至關重要。XBRL實施需要企業培養懂外語、精財會、通管理、掌握XBRL的復合型財務人才。第一個是針對企業員工,現實情況中很多企業會計人員對XBRL知之甚少。首先要增強企業高層XBRL的意識,讓他們了解到XBRL可以給企業帶來的優勢,加入XBRL培訓計劃,從而自上而下調動員工的積極性。第二個是針對高等學校,作為知識傳播的橋頭堡,國內高校應該加緊開設XBRL課程,并及時納入教學計劃,作為財務會計專業的必修課程。此外高校應該針對社會和企業需求,著重培養在校學生XBRL實際應用能力,采取與校企共建實習試驗基地或者建立模擬試驗室或等多種形式,為我國XBRL事業發展提供充足的人才儲備。

四、結語

我國在推進XBRL的過程中,政府要做好基礎性工作,一方面應該以XBRL分類標準為切入點,統一完善分類標準,促進會計信息化進程。另一方面通過鼓勵相關綜合軟件的研發,降低企業實施XBRL的進入成本。企業要充分認識到XBRL應用為企業經營管理帶來的長遠效益,積極應用內嵌式XBRL系統,同時也需第5期孫雪云淺析我國會計信息化進程中XBRL應用問題59要軟件公司的應用軟件開發。會計信息化是一個巨大的工程,應當進一步加強部門協調,整合資源,形成政府和監管部門、企業、高校、軟件企業緊密協作、共同推動的機制,共同推進中國的會計信息化建設。

作者:孫雪云單位:福建農林大學金山學院

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