審計(jì)英語論文范文
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第1篇
【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)斗精神；軍營(yíng)文化；棘輪效應(yīng)
1.棘輪效應(yīng)的概述及問題的提出
棘輪效應(yīng)（Ratcheting effect），又被稱為制輪效應(yīng)，是指人的消費(fèi)習(xí)慣形成之后，具有不可逆性，也就是易于向上調(diào)整，而難于向下調(diào)整。棘輪效應(yīng)是經(jīng)濟(jì)學(xué)家杜森貝利（J.S.Duesenberry）提出的，他認(rèn)為由于消費(fèi)習(xí)慣的存在，絕對(duì)收入水平變動(dòng)不可能直接引起消費(fèi)水平的變動(dòng)。理解和運(yùn)用棘輪效應(yīng)，重在從以下三個(gè)特點(diǎn)來把握：一是棘輪效應(yīng)的核心是消費(fèi)的不可逆性。消費(fèi)固然會(huì)隨著收入的增加而增加，但是不易隨著收入的減少而減少，即當(dāng)收入增加時(shí)低收者的消費(fèi)會(huì)趕上高收入者，但收入減少時(shí)，消費(fèi)水平的降低相當(dāng)有限。二是棘輪效應(yīng)強(qiáng)調(diào)消費(fèi)水平?jīng)Q定于相對(duì)收入而非絕對(duì)收入。絕對(duì)收入強(qiáng)調(diào)消費(fèi)支出是實(shí)際收入的穩(wěn)定函數(shù)，而實(shí)際收入是指短期、絕對(duì)、實(shí)際的收入水平，即本期收入、收入的絕對(duì)水平和按貨幣購買力計(jì)算的收入。三是棘輪效應(yīng)重點(diǎn)研究短期內(nèi)收入和消費(fèi)的關(guān)系，說明短期消費(fèi)函數(shù)與長(zhǎng)期消費(fèi)函數(shù)的區(qū)別。收入與消費(fèi)大致呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，即隨著收入的增加或減少，消費(fèi)水平相應(yīng)地提高或降低。
2.戰(zhàn)斗精神培育與軍營(yíng)文化建設(shè)的棘輪效應(yīng)模型
2.1軍營(yíng)文化建設(shè)作用下戰(zhàn)斗精神培育的不可逆分析
戰(zhàn)斗精神培育的不可逆性，是指戰(zhàn)斗精神形成之后，易向上調(diào)整，而不易向下調(diào)整。戰(zhàn)斗精神培育與軍營(yíng)文化建設(shè)在簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下均有正相關(guān)的關(guān)系，表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是先進(jìn)軍營(yíng)文化幫助廣大官兵筑牢理想信念，樹立忠誠(chéng)于黨的堅(jiān)定信仰。以當(dāng)代革命軍人核心價(jià)值觀為核心的先進(jìn)軍營(yíng)文化，體現(xiàn)了社會(huì)主義核心價(jià)值體系的基本要求，對(duì)官兵堅(jiān)定信仰、激發(fā)動(dòng)力具有重要的作用。二是先進(jìn)軍營(yíng)文化幫助廣大官兵明確使命任務(wù)，深化獻(xiàn)身國(guó)防的道德責(zé)任。我國(guó)軍人自古以來有精忠報(bào)國(guó)的優(yōu)良傳統(tǒng)，傳統(tǒng)的軍事文化對(duì)當(dāng)前軍營(yíng)文化建設(shè)提供重要的道德基礎(chǔ)。三是先進(jìn)軍營(yíng)文化幫助廣大官兵扎根本職，增強(qiáng)敢打必勝的信心勇氣。先進(jìn)的軍營(yíng)文化在和平時(shí)期對(duì)官兵形成一種思想引導(dǎo)，培養(yǎng)軍人意識(shí)；在戰(zhàn)時(shí)，突出表現(xiàn)為不怕犧牲的革命英雄主義。
2.2相對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)質(zhì)量決定戰(zhàn)斗精神培育的效果
棘輪效應(yīng)認(rèn)為，消費(fèi)水平取決于相對(duì)收入的變化而非絕對(duì)收入的變化。同樣，戰(zhàn)斗精神培育的效果取決于相對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)質(zhì)量而非絕對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)質(zhì)量。絕對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)質(zhì)量是指軍營(yíng)文化建設(shè)投入量上的絕對(duì)增加、范圍的絕對(duì)擴(kuò)大和方式的絕對(duì)統(tǒng)一。相對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)質(zhì)量是指在前期軍營(yíng)文化建設(shè)的基礎(chǔ)之上，質(zhì)的相對(duì)提升、形式的相對(duì)豐富和效果的相對(duì)增強(qiáng)。相對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)質(zhì)量對(duì)戰(zhàn)斗精神培育效果的影響，是軍營(yíng)文化建設(shè)投入增量對(duì)戰(zhàn)斗精神培育效果的實(shí)際影響，更加強(qiáng)調(diào)的是一種變化過程和投入與產(chǎn)出的相對(duì)比例關(guān)系。戰(zhàn)斗精神的培育效果的增強(qiáng)，并不在于用軍營(yíng)文化建設(shè)的經(jīng)費(fèi)投入、單純的設(shè)施改善和流于形式的活動(dòng)開展情況等要素來加以評(píng)價(jià)，而是要效果增量的基礎(chǔ)上加以比較。因此，絕對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)質(zhì)量的變化不是戰(zhàn)斗精神培育效果變化的必要條件，而起決定作用的是相對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)質(zhì)量，集中體現(xiàn)為一種增量的改善。
2.3短期與長(zhǎng)期軍營(yíng)文化建設(shè)對(duì)戰(zhàn)斗精神培育的影響
棘輪效應(yīng)著重分析了短期內(nèi)消費(fèi)習(xí)慣的不可逆性，也對(duì)短期與長(zhǎng)期的收入與消費(fèi)的關(guān)系進(jìn)行了界定。戰(zhàn)斗精神培育與軍營(yíng)文化建設(shè)在長(zhǎng)期來看，具有相對(duì)的穩(wěn)定性，即軍營(yíng)文化建設(shè)的深入發(fā)展，必然促進(jìn)部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗精神的培育，也就是在長(zhǎng)期內(nèi)，軍營(yíng)文化建設(shè)與戰(zhàn)斗精神培育的正相關(guān)關(guān)系是穩(wěn)定的。在短期來看，軍營(yíng)文化建設(shè)的具體變化，對(duì)戰(zhàn)斗精神培育的影響大于在長(zhǎng)期內(nèi)的影響。通過說明短期與長(zhǎng)期軍營(yíng)文化建設(shè)的對(duì)戰(zhàn)斗精神培育的影響，一方面是進(jìn)一步肯定軍營(yíng)文化建設(shè)對(duì)戰(zhàn)斗精神培育的重要作用，另一方面是強(qiáng)調(diào)短期軍營(yíng)文化建設(shè)對(duì)短期戰(zhàn)斗精神培育的現(xiàn)實(shí)意義，即具體性文化建設(shè)活動(dòng)對(duì)具體性戰(zhàn)斗精神培育、階段性文化建設(shè)活動(dòng)對(duì)階段性戰(zhàn)斗精神培育的積極影響。
3.結(jié)論與建議
3.1建立健全軍營(yíng)文化建設(shè)的長(zhǎng)效機(jī)制
軍營(yíng)文化建設(shè)對(duì)戰(zhàn)斗精神的培育具有長(zhǎng)期的推動(dòng)作用，因此，建立健全軍營(yíng)文化繁榮發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制，主要從三個(gè)方面著手：一是規(guī)范軍營(yíng)文化建設(shè)的組織機(jī)制。組織領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于工作的開展有著把握方向、凝聚人心的重要作用。加強(qiáng)軍營(yíng)文化建設(shè)的組織領(lǐng)導(dǎo)建設(shè)，把握以鑄魂工程為核心的軍營(yíng)文化建設(shè)方向，統(tǒng)籌兼顧、全面協(xié)調(diào)推動(dòng)軍營(yíng)文化建設(shè)，促進(jìn)戰(zhàn)斗精神的培育。二是規(guī)范軍營(yíng)文化建設(shè)的運(yùn)行機(jī)制。規(guī)范的文化運(yùn)行機(jī)制包括規(guī)劃建設(shè)好軍營(yíng)文化設(shè)施、挖掘軍營(yíng)文化發(fā)展動(dòng)力、發(fā)展文化服務(wù)項(xiàng)目、注重文化活動(dòng)質(zhì)量等內(nèi)容，并將其有機(jī)地結(jié)合起來，融合成為實(shí)踐效益高的運(yùn)行體系。三是規(guī)范軍營(yíng)文化建設(shè)的評(píng)價(jià)機(jī)制。完善的軍營(yíng)文化建設(shè)評(píng)價(jià)機(jī)制，充分發(fā)揮工作評(píng)價(jià)考核制度對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)的促進(jìn)作用，將軍營(yíng)文化建設(shè)的過程與結(jié)果、內(nèi)容與形式納入評(píng)價(jià)體系之中，形成作用效果明顯的激勵(lì)機(jī)制。
3.2努力提高軍營(yíng)文化建設(shè)的相對(duì)質(zhì)量
戰(zhàn)斗精神培育的效果取決于軍營(yíng)文化建設(shè)的相對(duì)質(zhì)量，提高軍營(yíng)文化建設(shè)的相對(duì)質(zhì)量，也就是摒棄對(duì)絕對(duì)質(zhì)量的依賴。一是從縱向上來看，在對(duì)傳統(tǒng)軍營(yíng)文化繼承的基礎(chǔ)上，有所創(chuàng)新。創(chuàng)新發(fā)展軍營(yíng)文化，是在解放思想的基礎(chǔ)之上，對(duì)傳統(tǒng)軍營(yíng)文化的總結(jié)和繼承。只有既繼承傳統(tǒng)，又開拓創(chuàng)新，才能我們的軍事文化與時(shí)俱進(jìn)、永葆先進(jìn)。二是從橫向上來看，在對(duì)我軍軍營(yíng)文化堅(jiān)持的基礎(chǔ)上，有所借鑒。我軍的軍營(yíng)文化，是我國(guó)傳統(tǒng)軍事文化和我軍革命建設(shè)實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物，具有鮮明的“中國(guó)特色”。在堅(jiān)持我軍軍營(yíng)文化的基礎(chǔ)之上，奉行“拿來主義”，吸收和借鑒世界先進(jìn)軍事文化中的合理成分，著眼于世界軍事文化的發(fā)展前沿，充分體現(xiàn)軍營(yíng)文化的世界性、時(shí)代性的特征。
3.3注重發(fā)揮軍營(yíng)文化建設(shè)的短期效應(yīng)
軍營(yíng)文化建設(shè)的短期效應(yīng)，是在短期內(nèi)，文化建設(shè)政策、措施和行為的變化，對(duì)軍營(yíng)文化建設(shè)效果的影響程度。有效運(yùn)用軍營(yíng)文化建設(shè)的短期效應(yīng)，操作性的建議主要包括兩個(gè)方面：一是充分利用重大事件、重大活動(dòng)的近期效應(yīng)，轉(zhuǎn)化為文化建設(shè)的短期效應(yīng)。重大的事件和活動(dòng)，特別在短時(shí)間內(nèi)，對(duì)人的直接影響是極大的。因此，發(fā)揮軍營(yíng)文化建設(shè)的短期效應(yīng)，應(yīng)當(dāng)以重大事件和活動(dòng)為契機(jī)，挖掘事件和活動(dòng)的內(nèi)涵，進(jìn)而采取相應(yīng)的舉措，進(jìn)行軍營(yíng)文化建設(shè)，以達(dá)到短期效應(yīng)的預(yù)期效果。二是戰(zhàn)爭(zhēng)或非戰(zhàn)爭(zhēng)軍事行動(dòng)中進(jìn)行及時(shí)、即時(shí)的宣傳鼓動(dòng)，實(shí)現(xiàn)文化建設(shè)的短期效應(yīng)。戰(zhàn)時(shí)或非戰(zhàn)爭(zhēng)軍事行動(dòng)中的軍營(yíng)文化建設(shè)短期效應(yīng)，是戰(zhàn)時(shí)政治工作的有機(jī)組成部分。一方面，對(duì)遂行軍事任務(wù)，用文化的力量起到促進(jìn)作用；另一方面，在遂行軍事任務(wù)的同時(shí)，形成與之相適應(yīng)的全新的文化內(nèi)容，從中可以進(jìn)一步從深度和廣度上拓寬戰(zhàn)斗精神的內(nèi)涵和外延，達(dá)到增強(qiáng)戰(zhàn)斗精神的最終目的。 [科]
【參考文獻(xiàn)】
［1］高鴻業(yè).西方經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2011.01．
［2］路加模.戰(zhàn)斗精神培育[M].出版社，2005.05．
［3］李明輝. 先進(jìn)軍事文化對(duì)官兵戰(zhàn)斗精神的影響[J].政工學(xué)刊，2009.07．
第2篇
關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用資本化
近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來越高。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將謹(jǐn)慎性原則作為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須遵循的會(huì)計(jì)核算一般原則。2006年2月15日，中國(guó)頒布了38個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48個(gè)注會(huì)條例，對(duì)謹(jǐn)慎性原則有了新的理解。
1謹(jǐn)慎性原則的涵義及必要性
謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟(jì)含義是只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。按照新準(zhǔn)則的說法，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不能高估資產(chǎn)或者收益,低估負(fù)債或者費(fèi)用。
謹(jǐn)慎性原則是對(duì)歷史性原則的修正，對(duì)減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)的不確定性具有重大意義。謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用是有必要的，它是會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的必要補(bǔ)充，是企業(yè)生存和發(fā)展的需要。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著大量的不確定因素，會(huì)計(jì)人員不得不經(jīng)常面對(duì)它，并根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些不確定因素進(jìn)行估計(jì)。當(dāng)企業(yè)面臨著一個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)，如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、競(jìng)爭(zhēng)、新技術(shù)的使用等情況，企業(yè)必須謹(jǐn)慎處理一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以保證在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存和發(fā)展的機(jī)會(huì)。
2謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用
2.1在資產(chǎn)的定義上
資產(chǎn)是指由過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。所以作為企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)具有實(shí)體的控制性、計(jì)量的準(zhǔn)確性、潛在的利益性等特點(diǎn)。這樣不符合資產(chǎn)定義的虛資產(chǎn)就不得列入資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,如“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”項(xiàng)目如果在期未結(jié)賬前未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理的,提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,并在報(bào)表附注中做說明，“固定資產(chǎn)清理”在年末要進(jìn)行分析處理。
2.2計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
謹(jǐn)慎性原則是對(duì)歷史性計(jì)價(jià)原則的修正。根據(jù)歷史性計(jì)價(jià)原則，雖然可能會(huì)存在記賬簡(jiǎn)單和驗(yàn)證性等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著通貨膨脹會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，歷史成本計(jì)價(jià)原則已不能完全滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的需要，所以要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，既是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。新制度中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本上包括了資產(chǎn)負(fù)債表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn),不僅規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等,還把資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且，明確規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得沖回，避免了企業(yè)用此準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
2.3固定資產(chǎn)的折舊方法的選擇上
我國(guó)不少企業(yè)過去一般選擇了直線法，折舊率水平還是比較低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)從實(shí)際情況出發(fā),根據(jù)自身的需要，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，選擇加速折舊法,加快固定資產(chǎn)折舊速度,讓企業(yè)早日收回投資，有利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，有利于企業(yè)的發(fā)展的良性循環(huán)。
2.4或有事項(xiàng)的處理
新或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)只有同時(shí)滿足三個(gè)同時(shí)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并將預(yù)計(jì)負(fù)債表上單獨(dú)列項(xiàng)反映。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露或有負(fù)債形成的原因，而對(duì)于或有資產(chǎn)企業(yè)不予以確認(rèn)，一般也不在報(bào)表附注中披露。
2.5非貨幣性資產(chǎn)交換的處理
新的非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，同時(shí)滿足以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本這個(gè)條件的，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額才能計(jì)入當(dāng)期損益，即該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。而且對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行了明確的規(guī)定和確認(rèn)，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則，也就是可以預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用和損失，但不能預(yù)計(jì)資產(chǎn)和收益。企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
還有對(duì)于對(duì)外投資出非現(xiàn)金資產(chǎn)評(píng)估價(jià)高于賬面價(jià)值，不確認(rèn)為收益；企業(yè)收到短期投資的股利或利息時(shí)，也不確認(rèn)收益，而是在處置時(shí)再體現(xiàn)在凈收益里；借款費(fèi)用資本化的處理上，準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等，對(duì)資本化的范圍進(jìn)行了擴(kuò)充。總之，會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)、企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算費(fèi)用和收入、按配比原則計(jì)算損益，這些假設(shè)和原則在不同社會(huì)制度的國(guó)家是通用的，在這樣的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中，實(shí)際浸透著謹(jǐn)慎性思想。3謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中的問題
由于謹(jǐn)慎性是一種原則性的規(guī)定，較為抽象，帶有一定的模糊性。當(dāng)前，企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎原則的意識(shí)增加，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也就發(fā)現(xiàn)了一些應(yīng)注意的問題：第一，濫用謹(jǐn)慎性原則。如濫用減值準(zhǔn)備，集中在某一特定年度巨額提取減值準(zhǔn)備的目的是造成當(dāng)年虧損，以便下一年放下包袱，輕裝上陣，從而為下一年的利潤(rùn)虛增埋下伏筆。四川長(zhǎng)虹在2004年虧損36.8億，年報(bào)顯示，2004年度長(zhǎng)虹增提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備約25.06億元，補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備約10.14億元，短期投資增提減值約2.22億。明眼人都知道，是長(zhǎng)虹新老總趙勇在清理前任老總倪潤(rùn)峰的舊債，為以后年份的盈利打下了注腳；第二，不考慮謹(jǐn)慎性原則。如美國(guó)能源巨頭安然公司的倒閉，其中最主要的原因之一就是該公司嚴(yán)重違反了謹(jǐn)慎性原則，為了使自己股票價(jià)格上升，人為地高估收入，不考慮費(fèi)用，提高企業(yè)利潤(rùn)，結(jié)果是自己給自己制造了一個(gè)定時(shí)炸彈，最后走向破產(chǎn)的地步；第三，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用受到會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的限制。對(duì)各種可能發(fā)生的事項(xiàng)，特別是費(fèi)用和損失，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”，即對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用和負(fù)債，既不能視而不見，又不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備，而“合理的判斷”事實(shí)上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
4謹(jǐn)慎性原則的完善
謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用，是對(duì)會(huì)計(jì)一般原則的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用的一個(gè)突破，也是我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的重要標(biāo)志之一。正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則成為貫徹實(shí)施具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵因素之一，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面去完善：
4.1完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是貫徹謹(jǐn)慎性原則的前提
會(huì)計(jì)人員操作的規(guī)范是準(zhǔn)則，如果準(zhǔn)則里沒有一個(gè)統(tǒng)一的制度和規(guī)定，操作性不強(qiáng)的話，會(huì)計(jì)人員操作就困難了。而實(shí)際上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有些謹(jǐn)慎性原則的具體操作方法尚不夠明確應(yīng)逐步對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍、比例或相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范，制定具體可操作性的指南，讓會(huì)計(jì)有章可循，避免了個(gè)人的主觀性，提高會(huì)計(jì)信息的可比性。
4.2加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制，是貫徹謹(jǐn)慎性原則的保障
企業(yè)之所以樂于接受謹(jǐn)慎性原則，是因?yàn)樗员Ｗo(hù)企業(yè)為主旨。謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理可以使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中避免風(fēng)險(xiǎn)和損失，是從風(fēng)險(xiǎn)上考慮保護(hù)企業(yè)的，在時(shí)間上盡可能快地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費(fèi)用，從收益中獲得補(bǔ)償。對(duì)企業(yè)管理者而言，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是會(huì)計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方法，選擇適合本企業(yè)情況的謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)方法，來進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全系數(shù)，有利于企業(yè)的良性循環(huán)。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過程中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，把謹(jǐn)慎性原則當(dāng)作成本、利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇濫用這一原則。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，來提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理的應(yīng)用。
4.3努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，是貫徹謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵
任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和應(yīng)用都離不開會(huì)計(jì)行為主體——會(huì)計(jì)人員。鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，要求會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確把握在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)的尺度，必須不斷提高職業(yè)判斷能力，增強(qiáng)企業(yè)貫徹謹(jǐn)慎性原則的主動(dòng)性，在對(duì)“不確定性”事項(xiàng)、“可選擇性”范圍進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，應(yīng)采用正確、謹(jǐn)慎的態(tài)度充分的考慮市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，有利于保護(hù)企業(yè)，同時(shí)給投資者和債權(quán)人提供穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息，有利于他們做出正確的決策。
參考文獻(xiàn)
1施靜波.謹(jǐn)慎原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用及啟示[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2006(7)
2李剛.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2006(6)
第3篇
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盈利預(yù)測(cè)審核中的工作目標(biāo)
盈利預(yù)測(cè)是企業(yè)對(duì)未來會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果所做的預(yù)計(jì)和測(cè)算。就我國(guó)上市公司而言,一般是指公司對(duì)上市后的一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)計(jì)和測(cè)算,一般在公司上市前的《招股說明書》中進(jìn)行披露。盈利預(yù)測(cè)是企業(yè)對(duì)外披露的重要信息,就上市公司而言,其盈利預(yù)測(cè)是廣大投資者據(jù)以作出投資決策的重要參考指標(biāo),是社會(huì)公眾評(píng)價(jià)公司的重要依據(jù)。其質(zhì)量如何,直接影響到廣大投資者的利益。因此,為了增強(qiáng)其可靠性,各國(guó)普遍存在盈利預(yù)測(cè)須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的規(guī)定。我國(guó)的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中也規(guī)定,申請(qǐng)公開發(fā)行股票的公司要上報(bào)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核并出具審核意見的公司下一年度盈利預(yù)測(cè)文件。可見,接受公司委托,對(duì)其所編制的盈利預(yù)測(cè)文件進(jìn)行審核,對(duì)盈利預(yù)測(cè)的編制質(zhì)量發(fā)表審核意見,已是注冊(cè)會(huì)計(jì)師一項(xiàng)重要的法定業(yè)務(wù)。但是由于這一業(yè)務(wù)的審核對(duì)象—公司所編制的盈利預(yù)測(cè)具有本文前段所述的特殊性質(zhì),因此,盈利預(yù)測(cè)的審核目標(biāo)也與一般財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)有著重大的區(qū)別,這主要體現(xiàn)在:一般財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)主要是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理的一貫性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見,而盈利預(yù)測(cè)的審核目標(biāo)則主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
⒈判定被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)是否合理。盈利預(yù)測(cè)的編制需要依靠許多假設(shè)。這些假設(shè)是指被審核單位在有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、政治、市場(chǎng)、金融和其他條件下開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、以及其它被審核單位的假定狀況,例如市場(chǎng)狀況良好、稅收政策不發(fā)生改變等。這些假設(shè)在未來能否成為現(xiàn)實(shí),對(duì)企業(yè)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的實(shí)現(xiàn)具有根本的影響,因此,必須判明其合理性。
⒉判定編制盈利預(yù)測(cè)所選用的會(huì)計(jì)政策是否適當(dāng)。盈利預(yù)測(cè)須依據(jù)適當(dāng)?shù)恼呔幹啤Ｗ?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意審查盈利中所選用的會(huì)計(jì)政策是否與被審核單位前一會(huì)計(jì)期間的實(shí)際采用的會(huì)計(jì)政策相一致。如果在某些方面不相一致,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查其變化理由以及這種變化對(duì)盈利預(yù)測(cè)的影響,判定其是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的要求,并應(yīng)關(guān)注這種變化及其變化理由和影響是否已在被審核單位以外公布的盈利預(yù)測(cè)信息中做出的明確反映。
⒊判定盈利預(yù)測(cè)是否根據(jù)其基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)適當(dāng)編制。所謂編制基礎(chǔ)是指被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)時(shí)所建立的基本假設(shè)、被審核單位的歷史資料和下一年度的投資計(jì)劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及所選用的會(huì)計(jì)政策等。該項(xiàng)審核重點(diǎn)在于判定盈利預(yù)測(cè)是否依據(jù)這些基礎(chǔ)資料適當(dāng)?shù)鼐幹?判定盈預(yù)測(cè)編制程序中邏輯上的合理性和計(jì)算的正確性,即審核驗(yàn)證盈利預(yù)測(cè)中最終測(cè)定的經(jīng)營(yíng)成果等指標(biāo),是否是由被審核單位所做出的基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)進(jìn)行正確的邏輯推理和計(jì)算得出。
⒋判定盈利預(yù)測(cè)資料是否已恰當(dāng)表達(dá)和充分披露。被審核單位對(duì)外公布的盈利預(yù)測(cè)信息應(yīng)有利于信息使用者充分正確地認(rèn)識(shí)和理解,因此被審核單位對(duì)外公布的盈利預(yù)測(cè)資料不應(yīng)僅僅是預(yù)計(jì)的經(jīng)營(yíng)成果,還應(yīng)包括盈利預(yù)測(cè)編制過程中所使用的基本假設(shè)、被審核單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資計(jì)劃、影響預(yù)測(cè)結(jié)果的關(guān)鍵因素和重大不確定因素以及所選用的會(huì)計(jì)政策等。表達(dá)與披露是否恰當(dāng)和充分,對(duì)盈利預(yù)測(cè)的使用者是十分重要的。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盈利預(yù)測(cè)審核中的責(zé)任
我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)—盈利預(yù)測(cè)審核》中規(guī)定,按照該公告的要求出具盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告并保證其合法性、合法性,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任;合并編制并充分披露盈利預(yù)測(cè)是被審核單位的責(zé)任。這一規(guī)定明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)其所出具的盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告負(fù)責(zé),對(duì)其在審核報(bào)告中所發(fā)表的審核意見負(fù)責(zé)。考慮盈利預(yù)測(cè)所具有的特殊性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其中的工作目標(biāo),在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盈利預(yù)測(cè)中審核責(zé)任的認(rèn)識(shí)上應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn):
⒈注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任完成必要的審核程序,以實(shí)現(xiàn)審核目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任與其審核目標(biāo)密切相關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師要正確地對(duì)企業(yè)所編制的盈利預(yù)測(cè)發(fā)表審核意見,必須完成其審核目標(biāo)。而要完成審核目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須履行適當(dāng)?shù)膶徍顺绦?獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。盈利預(yù)測(cè)的審核證據(jù)與一般審計(jì)證據(jù)相比有很大差別,如一般審計(jì)證據(jù)基本可以得到,而盈利預(yù)測(cè)中有些基本假設(shè)根本無法得到正面證據(jù)來證實(shí)。盡管如此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍不應(yīng)放棄對(duì)審核證據(jù)的收集和分析。如應(yīng)關(guān)注被審核單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)特征、產(chǎn)品所處生命周期,關(guān)注當(dāng)時(shí)國(guó)家的金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策的變化等。必要時(shí)應(yīng)聘請(qǐng)專家參與工作。對(duì)于確實(shí)無法從正面取得證據(jù)來證實(shí)其合理性的基本假設(shè),也應(yīng)考慮是否存在表明其不合理的反面證據(jù),如果不存在,方可認(rèn)為假設(shè)成立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在了解被審核單位的經(jīng)營(yíng)情況及影響未來經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)鍵因素的基礎(chǔ)上,根據(jù)其審核目標(biāo),制定和實(shí)施必要的審核程序。
⒉注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成必要的審核程序后,應(yīng)對(duì)盈利預(yù)測(cè)的信息的使用者等有關(guān)方面負(fù)責(zé),發(fā)表公正客觀的審核意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在盈利預(yù)測(cè)審核中發(fā)現(xiàn)的問題,如編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實(shí)際,盈利預(yù)測(cè)信息披露不夠充分和恰當(dāng)?shù)?應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審核單位進(jìn)行調(diào)整;被審核單位如果拒絕進(jìn)行調(diào)整,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的影響程度,分別發(fā)表保留意見或反對(duì)意見的審核報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核工作中,其審核范圍或必要的審核程序受到了限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見的審核報(bào)告或撤消約定。此外,即使是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為盈利預(yù)測(cè)中已不存在重大問題,但其仍有責(zé)任在審核報(bào)告中向報(bào)告的使用者強(qiáng)調(diào)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的不確定性以及某些有重大影響的敏感因素。
⒊注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盈利預(yù)測(cè)的審核并非在于確定其預(yù)測(cè)結(jié)果未來可以實(shí)現(xiàn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)盈利預(yù)測(cè)的審核,并非是對(duì)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度的保證,這是由盈利預(yù)測(cè)所具有的特殊性質(zhì)決定的。盈利預(yù)測(cè)具有固定的不確定性,不能避免主觀判斷。可以說,盈利預(yù)測(cè)在未來出現(xiàn)偏差是必然的。盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的任何一項(xiàng)基本假設(shè)在未來都有可能與實(shí)際發(fā)生偏離甚至相背,因而必然會(huì)造成盈利預(yù)測(cè)偏離實(shí)際。對(duì)此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非必然需承擔(dān)責(zé)任。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求完成了必要的審核程序,依據(jù)完成審核工作時(shí)的條件公正客觀地表達(dá)了自己的審核意見,就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡到了其應(yīng)盡的職責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該也不可能對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。那些一旦盈利預(yù)測(cè)與未來實(shí)際情況出現(xiàn)偏差就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師大加指責(zé)的做法,顯然是錯(cuò)誤的。
