概預(yù)算管理論文范文

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第1篇

1.企業(yè)監(jiān)督不善，缺乏相應(yīng)考評措施

部分建筑企業(yè)缺少相應(yīng)的預(yù)算管理監(jiān)督體系和考評制度，使得預(yù)算管理質(zhì)量及員工積極性較低；部分考核內(nèi)容不明確，管理層對于預(yù)算管理評價缺乏對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，考評與監(jiān)督體系的不完善，造成預(yù)算管理流于形式，難以發(fā)揮其真正作用；

2.企業(yè)預(yù)算管理組織體系不健全

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)的大環(huán)境下，部分建筑企業(yè)未能有效完善和健全預(yù)算管理組織體系，即使有一些企業(yè)開展全面預(yù)算管理，但也缺少專門的預(yù)算管理部門，預(yù)算管理僅由財務(wù)內(nèi)部的個別單位參與，未能將其作為重要管理方法來實行；另外因建筑施工跨區(qū)性較大，部分項目經(jīng)理可能同時主管預(yù)算管理，而不同項目經(jīng)理間會采用不同的預(yù)算管理模式與方法，由此容易造成項目預(yù)算與企業(yè)預(yù)算相脫離；

3.企業(yè)預(yù)算準(zhǔn)確性較差

企業(yè)預(yù)算同工程實際的脫節(jié)，會直接影響工程審計的效果和成本控制水平；當(dāng)前部分企業(yè)年度預(yù)算經(jīng)常被項目預(yù)算所制約，企業(yè)過于重視短期目標(biāo)實現(xiàn)，而忽略企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，管理部門常常為達(dá)到年度預(yù)算考核而對項目預(yù)算采取錯誤的干預(yù)措施，最終影響各項預(yù)算間的銜接；

4.企業(yè)預(yù)算管理意識薄弱

當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)對于預(yù)算管理的認(rèn)識不足，主要將經(jīng)營管理作為發(fā)展的重點，嚴(yán)重忽視了預(yù)算管理對經(jīng)營管理的細(xì)化與組合作用，由此導(dǎo)致企業(yè)成本預(yù)算、資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算等水平較低，整體企業(yè)管理效果較差；另有部分企業(yè)預(yù)算管理模式僅依據(jù)項目部職責(zé)劃分，技術(shù)人員只負(fù)責(zé)施工技術(shù)問題，材料人員只負(fù)責(zé)材料采購與使用問題，而財務(wù)僅負(fù)責(zé)財務(wù)核算，預(yù)算管理缺少各部門配合，從而難以開展項目討論及調(diào)研等作業(yè)，造成預(yù)算管理效能較低。

二、建筑企業(yè)改善全面預(yù)算管理質(zhì)量的措施

1.完善預(yù)算管理監(jiān)督與考核機(jī)制

全面預(yù)算管理工作的正常進(jìn)行，需要有完善的監(jiān)督與考核機(jī)制作為支撐。在健全各類預(yù)算監(jiān)督體系的同時，應(yīng)依據(jù)不同責(zé)任部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，開展績效考核，將企業(yè)全面預(yù)算管理的過程控制及效果評估均引入到企業(yè)績效考核體系中，同職工與管理人員工資相銜接，以防止預(yù)算管理流于形式，從而提升各責(zé)任單位及相關(guān)個人預(yù)算執(zhí)行的積極性、主動性及創(chuàng)造性；在綜合考評中應(yīng)依據(jù)市場環(huán)境，采用趨勢分析法、比例分析法及比較分析法等考評方法對員工預(yù)算管理效果及員工工作成績進(jìn)行科學(xué)評價。

2.加強(qiáng)項目預(yù)算與整體預(yù)算的配合

企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的預(yù)算管理單位，將人力資源部門預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，以充分提高各部門間的協(xié)調(diào)配合水平，促進(jìn)全面預(yù)算效能發(fā)揮；為保證全面預(yù)算管理的有效開展，應(yīng)從成本控制、成本預(yù)算及成本預(yù)算等方面開展實施，成本控制過程中應(yīng)將具體責(zé)任落實到具體責(zé)任單位及個人，采用敏感性分析方法對各目標(biāo)成本的變動敏感部位進(jìn)行分析；在成本預(yù)測過程中，應(yīng)根據(jù)工程歷史數(shù)據(jù)對項目的各分工程、分項目及單位成本的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測；在成本預(yù)算時應(yīng)加強(qiáng)成本支出標(biāo)準(zhǔn)及約束機(jī)制的完善，做好成本合理控制。

3.提升企業(yè)預(yù)算的真實性與準(zhǔn)確性

建筑施工企業(yè)應(yīng)加深對工程預(yù)算的認(rèn)識，改善工程預(yù)算監(jiān)管水平，以提升工程預(yù)算真實性與準(zhǔn)確性。具體措施包括：(1)科學(xué)確定計算項目，并詳細(xì)記錄材料價格、類別及數(shù)量等，工程量計算要符合規(guī)范和工程實際要求，以增強(qiáng)工程造價的準(zhǔn)確度；(2)預(yù)算人員需加強(qiáng)有關(guān)先進(jìn)工程預(yù)算方法及模式的學(xué)習(xí)，熟悉工程設(shè)計與施工規(guī)范，及時總結(jié)工程經(jīng)驗，以改善預(yù)算工作效率及質(zhì)量，且在實際工程預(yù)算過程中應(yīng)積極深入施工現(xiàn)場，將預(yù)算同工程實際相結(jié)合，做好施工場材料成本評估，并充分考慮各類意外條件因素影響，適時調(diào)整工程預(yù)算結(jié)果，從而為全面預(yù)算的可行性提供保障；另外預(yù)算人員還應(yīng)準(zhǔn)確計算和套價項目直接費用，以工程實際為前提對項目直接費用開展計算。

4.建立企業(yè)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)及預(yù)算網(wǎng)絡(luò)

完善的企業(yè)預(yù)算機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)包含預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)和預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)，企業(yè)預(yù)算具體組織機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)依據(jù)以下模式：預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)主要由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，其應(yīng)承擔(dān)起企業(yè)的全面預(yù)算職責(zé)，做好全面預(yù)算管理的編制和執(zhí)行；預(yù)算決策機(jī)構(gòu)應(yīng)由董事會負(fù)責(zé)，其組織的全面預(yù)算管理單位應(yīng)承擔(dān)年度預(yù)算方案的編制；預(yù)算審批機(jī)構(gòu)應(yīng)由股東大會負(fù)責(zé)，其應(yīng)承擔(dān)企業(yè)的年度和中長期預(yù)算審批；預(yù)算組織機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)執(zhí)行經(jīng)理負(fù)責(zé)，其應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的全面預(yù)算工作單位；預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)可由綜合監(jiān)察部門負(fù)責(zé)。5.提高建筑施工企業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識。預(yù)算管理一項涉及各單位的系統(tǒng)工程，其需要企業(yè)內(nèi)部不同資源和部門的有效整合，因此企業(yè)管理單位應(yīng)充分了解經(jīng)營管理與預(yù)算管理的差別，加強(qiáng)開展預(yù)算管理的責(zé)任意識，同各項目單位共同遵循預(yù)算管理制度；預(yù)算編制人員應(yīng)做好與各部門溝通，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，以確保預(yù)算管理順利進(jìn)行。

三、結(jié)束語

第2篇

關(guān)鍵詞：高等教育；績效預(yù)算；績效評價

長期以來，我國政府對高等教育的經(jīng)費投入以規(guī)模和增長速度為價值取向，忽視了投入資金的效率和效益，即辦學(xué)質(zhì)量和效益。隨著我國高等教育規(guī)模不斷擴(kuò)大，高等教育進(jìn)入大眾化發(fā)展階段，經(jīng)費供求矛盾更加突出，以提高財政資金使用效率和效益為主題的高等教育投入機(jī)制改革開始出現(xiàn)。在西方新公共管理理論的指導(dǎo)下，以結(jié)果為導(dǎo)向的績效預(yù)算開始應(yīng)用到高等教育財政支出領(lǐng)域。

一、我國高等教育財政預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）我國現(xiàn)行高等教育財政撥款制度存在的問題

目前我國的高等教育撥款制度是“綜合定額加專項補(bǔ)助”，即財政部門根據(jù)教育投入的成本為基礎(chǔ)，對不同層次不同類型的學(xué)生分別制定不同的定額標(biāo)準(zhǔn)，計算出“綜合定額”；根據(jù)高校發(fā)展的各種特殊需求和政府專項資助的重大工程，如實施“211工程”、“985工程”項目和《面向21世紀(jì)教育振興行動計劃》中的一系列建設(shè)項目等，給予“專項補(bǔ)助”。現(xiàn)行撥款制度下存在的問題主要有：

1.以數(shù)量和規(guī)模為導(dǎo)向，忽視辦學(xué)質(zhì)量和資金使用效益

現(xiàn)行的高校財政撥款采用“綜合定額加專項補(bǔ)助”模式，這種模式下的撥款依據(jù)是在校學(xué)生數(shù)量，生均成本，實際是往年的決算數(shù)而非合理的成本。由于撥款的標(biāo)準(zhǔn)無法體現(xiàn)高校之間的資源利用效率與社會效益方面的差別，在校生數(shù)量多的學(xué)校獲得更多的撥款，導(dǎo)致高校在數(shù)量和層次結(jié)構(gòu)上盲目擴(kuò)張和升級，并由于缺乏績效評價導(dǎo)致了教育質(zhì)量的下滑和教育經(jīng)費的浪費。

2.以“隸屬關(guān)系”和“辦學(xué)層次”為導(dǎo)向，忽視規(guī)范性和公正性

由于隸屬關(guān)系和地區(qū)的差別，導(dǎo)致部屬院校與地方院校、重點院校與一般院校和專科院校在政府撥款方面存在巨大的差異。某些高校辦學(xué)質(zhì)量和水平一般，但由于隸屬于中央各部委，所獲得的辦學(xué)經(jīng)費，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同等質(zhì)量和水平的地方高校。這導(dǎo)致部分質(zhì)量水平較高的地方院校拼命“升格”。專科與本科的學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)和財政撥款也存在較大差別，導(dǎo)致了近幾年“專升本”熱。“211工程”、“985工程”項目的實施，對一批部省屬重點大學(xué)實施撥款傾斜重點支持政策，客觀上加劇了未達(dá)標(biāo)學(xué)校爭設(shè)專業(yè)、爭合并以及盲目擴(kuò)大招生規(guī)模等現(xiàn)象。

3.以爭取更多撥款為導(dǎo)向，忽視學(xué)科和專業(yè)設(shè)置

部分高校不是以自身優(yōu)勢為主，而是設(shè)法增加所謂低成本專業(yè)。無法引導(dǎo)高校實現(xiàn)教育數(shù)量與教育質(zhì)量的統(tǒng)一，也無法引導(dǎo)高校提高辦學(xué)效益。

（二）高等教育財政支出績效評價存在的問題

1.專門的高等教育財政支出績效評價體系尚未建立

近幾年，部分省份（如廣東、湖南、江蘇等）出臺了地方性的財政支出績效評價法案，并選擇相關(guān)項目和學(xué)科專項等進(jìn)行試點。雖然取得了一些成效，但還在實務(wù)工作中不斷完善。而專門的高等教育財政支出績效評價體系還只處于理論探討中，尚未形成一套完整、科學(xué)、規(guī)范和合理的評價體系。具體表現(xiàn)：一是如何對高等教育財政支出進(jìn)行科學(xué)分類，不同學(xué)科、不同專業(yè)和學(xué)生層次的開支具有不同的特點；二是評價指標(biāo)的通用性。由于高等教育財政支出的公共性與復(fù)雜性，找到合適的指標(biāo)來反映所有的項目難度較大；三是評價標(biāo)準(zhǔn)如何制定。即使同屬一省，由于各類學(xué)校的具體情況不同，使得評價標(biāo)準(zhǔn)的合理性和可比性值得深究。

2.未建立對應(yīng)的績效考核和追蹤問效制度

績效考核和追蹤問效制度的缺失，使得高等教育財政預(yù)算的編制、執(zhí)行和績效評價沒有形成一個系統(tǒng)的整體。目前部分高校在預(yù)算管理上只重視爭取更多的經(jīng)費和把錢花出去，而忽視了預(yù)算資金的有效性和效率性，沒有從源頭上控制沒有績效和低績效的教育投入項目，在教育投資責(zé)任上也沒有形成績效考核和追蹤問效制度，導(dǎo)致已經(jīng)實施的高等財政教育支出績效評價流于形式。

3.未形成有效的高等教育財政支出的績效監(jiān)控機(jī)制

目前對高等教育財政支出監(jiān)督制度的改革雖然取得了一定進(jìn)展，如實行國庫集中支付制度、政府采購制度以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等，但仍然存在著一些問題。如對高等教育財政支出審計或檢查的內(nèi)容仍只注重于合法性和合規(guī)性審核，未轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性的評價；監(jiān)督工具以事后審計為主，沒有引入以事情定目標(biāo)、事中監(jiān)督和事后評價的效益審計。二、我國高等教育財政預(yù)算管理模式改革的思路

（一）樹立“績效預(yù)算”的理念

績效預(yù)算的核心思想就是“績效與結(jié)果相掛鉤，預(yù)算以績效為依據(jù)”，具體包括三方面：第一，以結(jié)果為導(dǎo)向。這種結(jié)果是一種社會效益，是產(chǎn)出的進(jìn)一步延伸。例如，政府修建了一條高速公路，這條路就是產(chǎn)出，而這條路帶來的效益——社會綜合效益（如公眾的交通便利、企業(yè)的運(yùn)輸成本減少、地方經(jīng)濟(jì)的帶動等）才是結(jié)果。第二，以績效為依據(jù)。資源的配置必須以產(chǎn)生的績效即社會綜合效益為依據(jù)，績效越大，獲得的資源越多，反之則越少。而傳統(tǒng)預(yù)算模式下僅以產(chǎn)出即這條路本身為依據(jù)作為獲取財政支出甚至申報政績的籌碼。第三，以評價為核心。績效的確定最終依靠評價指標(biāo)來衡量，如高速公路績效的衡量可以通過車流量、人流量來計量。因此，績效評價指標(biāo)體系的設(shè)計成為績效預(yù)算實施成功與否的關(guān)鍵。

績效預(yù)算在高等教育財政預(yù)算管理的應(yīng)用過程應(yīng)當(dāng)包括以下三個基本步驟：第一，績效目標(biāo)設(shè)定。給每個支出項目設(shè)定若干績效目標(biāo)指標(biāo)，并評價指標(biāo)的合理性，為確定項目撥款額以及事后評價提供依據(jù)。第二，績效撥款。根據(jù)確定的績效目標(biāo)和成本，計算預(yù)定撥款額度，將實施環(huán)節(jié)委托有關(guān)行政部門。第三，績效評價。評價績效目標(biāo)達(dá)成情況，為結(jié)算提供依據(jù)。根據(jù)目標(biāo)的完成程度，以增減財政支出的方式進(jìn)行獎勵或懲罰，同時分析單位未達(dá)到目標(biāo)指標(biāo)的原因，提出意見和建議。

（二）引入績效撥款機(jī)制

從高等教育目前的情況看，對高校實行完全的預(yù)算經(jīng)費與績效指標(biāo)掛鉤的績效預(yù)算制度是不現(xiàn)實的，原因在于：一方面，高等教育的大部分開支相對比較穩(wěn)定，而績效預(yù)算相對波動性較大，立即實行完全的績效撥款機(jī)制在實際運(yùn)作中阻力較大；另一方面，對高等教育財政支出績效的度量存在難度，例如經(jīng)濟(jì)效益、人口素質(zhì)、綜合國力等，作為績效指標(biāo)的客觀性、代表性和可操作性很難兼顧，有待于在實踐中不斷檢驗和求證。

因此，從可行性的角度來說，可以先實行部分績效撥款制度。即將總預(yù)算資金分為普通撥款和績效撥款，比例大致可以按7：3或8：2確定；普通撥款按照生均定額與學(xué)生規(guī)模的乘積獲得，績效撥款通過關(guān)鍵指標(biāo)的績效評價來確定，績效好的予以獎勵，績效差的適當(dāng)核減下一年度的預(yù)算經(jīng)費。

（三）建立健全高等教育財政支出績效評價體系

1.評價原理

上海財經(jīng)大學(xué)馬國賢教授認(rèn)為：“績效管理”是根據(jù)財政效率原則及其方法論，形成以績效目的為主的公共支出管理制度。他將政府績效管理的基本理論體系歸結(jié)為“一觀三論”，即“‘花錢買服務(wù)、花錢買效果’的預(yù)算觀”、“公共委托理論”、“目標(biāo)結(jié)果導(dǎo)向理論”和“為顧客服務(wù)理論”。該理論對于高等教育績效評價的理論和實踐研究具有重大的指導(dǎo)意義，成為高等教育績效評價指標(biāo)體系設(shè)計的理論基石。

2.評價原則

評價原則應(yīng)當(dāng)借鑒西方國家政府支出績效評價的“3E”原則，即經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和有效性(Effectiveness)，并將三者作為相輔相成的整體來看待。

3.指標(biāo)設(shè)計原則

績效撥款機(jī)制的核心部分是績效評價指標(biāo)體系，績效指標(biāo)的選擇，關(guān)系到績效評價結(jié)果的客觀性和科學(xué)性，因此如何設(shè)計和選擇指標(biāo)成為指標(biāo)體系的關(guān)鍵。總結(jié)以美國為代表的績效評價指標(biāo)體系，設(shè)計思路應(yīng)該包括以下幾點：一是績效指標(biāo)的系統(tǒng)性。指標(biāo)不僅考慮教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)等辦學(xué)成果的各個方面，博士、碩士、本專科等不同層次，而且要關(guān)注高等教育資金的投入、使用（過程）和產(chǎn)出這三個不同階段。二是績效指標(biāo)的合適性。指標(biāo)的選擇必須結(jié)合高等學(xué)校的共同情況和特殊情況，通過收集大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，經(jīng)過多次測算獲取。既要包括通用指標(biāo)，也要包括個性指標(biāo)。三是績效指標(biāo)的發(fā)展性。隨著外部環(huán)境和時間的變化，各個指標(biāo)本身及其對應(yīng)的權(quán)重也會改變。因此，為了保證指標(biāo)體系的客觀性，必須及時根據(jù)客觀環(huán)境進(jìn)行調(diào)整和修正。

三、總結(jié)

以績效預(yù)算思想為主導(dǎo)的高等教育財政預(yù)算管理制度改革，在美國等一些發(fā)達(dá)國家不斷推進(jìn)，成為解決財政資金緊張與教育規(guī)模擴(kuò)大這一矛盾的有效措施。目前，我國已進(jìn)入了高等教育大眾化階段，高等教育的規(guī)模還有可能繼續(xù)擴(kuò)大，使得高等教育財政支出面臨巨大的壓力，政府開始關(guān)注財政資金的使用效率和效果。在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，開始逐步改革預(yù)算管理模式，最終目的是建立以結(jié)果為導(dǎo)向的績效預(yù)算模式及其相應(yīng)的財政支出績效評價體系。

【參考文獻(xiàn)】

[1]羅曉華，陳工.我國高等教育財政績效撥款模式改革的思考[J].當(dāng)代財經(jīng)，2008，（4）：27-30.

[2]劉國永.高等教育財政支出績效評價指標(biāo)設(shè)計原理、方法及運(yùn)用[J].教育與經(jīng)濟(jì)，2007，（3）：30-35.

第3篇

推行全面預(yù)算對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)控，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有積極作用。1999年上海市委組織部、上海市監(jiān)察委員會、上海市財政局、上海市國有資產(chǎn)管理辦公室，聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于建立健全全市國有企業(yè)監(jiān)管體系，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)控的若干意見》的通知，要求國有大中型企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算，在我國市場經(jīng)濟(jì)越來越發(fā)展的今天，企業(yè)在經(jīng)營過程中的不確定因素越來越多，產(chǎn)品升級換代越來越快。因此在企業(yè)經(jīng)營管理理念中引進(jìn)全面預(yù)算管理顯得非常重要。

全面預(yù)算是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各類經(jīng)濟(jì)活動計劃的數(shù)量表述，是企業(yè)控制經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)和考核所屬部門，單位經(jīng)營業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)收支預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算包括資本預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。全面預(yù)算的作用主要有三：

1、可以幫助企業(yè)改善未來的經(jīng)營狀況。通過編制預(yù)算，許多潛在的困難能盡可能地事先預(yù)見，從而防患于未然，幫助企業(yè)改善未來的經(jīng)營狀況，降低經(jīng)營風(fēng)險。

2、是市場經(jīng)濟(jì)下衡量企業(yè)業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。使用歷史數(shù)據(jù)評價業(yè)績，存在著兩個不足：一是在市場經(jīng)濟(jì)情況下企業(yè)競爭、經(jīng)濟(jì)形勢和其他因素日益變化，使得現(xiàn)在與過去業(yè)績之間缺乏可比性；另一個不足是將來的一些機(jī)會因過去不存在而可能被忽視。使用預(yù)算可提醒企業(yè)經(jīng)營者考慮在新的市場環(huán)境中可能產(chǎn)生的收入，成本和利潤。因此依據(jù)新的情況所做的預(yù)算作為評價管理業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，更能反映企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

3、能加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間相互協(xié)調(diào)和溝通。通過預(yù)算可以促使各部門不僅考慮本部門的工作目標(biāo)，還要考慮各個部門及公司總體間方方面面的關(guān)系；通過預(yù)算可以使每個部門、每個員工知道自己在一系列配套計劃中的工作目標(biāo)，可以促進(jìn)企業(yè)各部門間相互協(xié)調(diào)與溝通，從而提高公司的工作效率。

二、商業(yè)企業(yè)編制預(yù)算應(yīng)注意的幾個問題

（一）商業(yè)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。

在市場經(jīng)濟(jì)中，各個企業(yè)可以根據(jù)自身不同情況，決定自身的預(yù)算目標(biāo)。現(xiàn)階段商業(yè)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，應(yīng)該以銷售為中心，其他預(yù)算應(yīng)與銷售預(yù)算密切配合，協(xié)調(diào)平衡，最終達(dá)到現(xiàn)金流量的平衡。這與過去計劃經(jīng)濟(jì)時期商業(yè)企業(yè)編制計劃以來購計劃為中心有本質(zhì)區(qū)別。在向市場經(jīng)濟(jì)過渡中，我們曾片面地以利潤為中心，忽視了現(xiàn)金流量的平衡。實踐使我們感覺到企業(yè)是否能生存發(fā)展，關(guān)鍵在于現(xiàn)金流量是否能平衡。但強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量的平衡，不是企業(yè)不需要利潤。理論上，現(xiàn)金流量與利潤是一致的。現(xiàn)金流量與利潤存在差異，僅反映在不同的時間段，這是由于利潤受會計政策的影響，可以人為調(diào)節(jié)，而現(xiàn)金流量則反映了企業(yè)的真實情況。如果我們的目標(biāo)僅以利潤為中心，而忽視了現(xiàn)金平衡，企業(yè)盈利不可能長久；相反雖然企業(yè)短期虧損，只要保持現(xiàn)金流量平衡，企業(yè)還會盈利。我們集團(tuán)下屬的百貨總公司和文化總公司，曾經(jīng)創(chuàng)造了每年幾千萬元的利潤，由于忽視對應(yīng)收帳款的風(fēng)險控制，現(xiàn)金流量不能平衡，最后經(jīng)營受阻。相反第一八佰伴前幾年連續(xù)虧損，但始終將保持現(xiàn)金流量平衡作為主要工作目標(biāo)，最終扭虧為盈，進(jìn)入良性循環(huán)。因此商業(yè)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該以銷售為中心，以現(xiàn)金流量平衡為目標(biāo)。

（二）商業(yè)企業(yè)預(yù)算編制的主要步驟。

（1）銷售預(yù)算。通常是銷售經(jīng)理及有關(guān)業(yè)務(wù)人員精心收集信息并加以討論的結(jié)果。

（2）存貨預(yù)算。以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)不同商品的存貸政策，確定存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，將存貨保持在較低水平。

（3）進(jìn)貨預(yù)算=預(yù)計銷售數(shù)量十期末存貨目標(biāo)-期初存貨。

（4）銷售成本預(yù)算。在以上資料的基礎(chǔ)上，可按照企業(yè)會計成本制度的規(guī)定編制。

（5）費用預(yù)算。為便于正確編制費用預(yù)算，應(yīng)將費用分為變動成本預(yù)算與固定成本預(yù)算，按照歷史數(shù)據(jù)，尋找出變動費用項目與銷售額之間的比率關(guān)系，得出一些規(guī)律性的數(shù)據(jù)。

（6）利潤預(yù)算。根據(jù)銷售預(yù)算和成本費用預(yù)算編制。

（7）資本預(yù)算。根據(jù)項目單獨編制，但必須以現(xiàn)金流量為目標(biāo)，考慮貨幣的時間價值。

（8）資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算與會計報表編制的主要區(qū)別在于，預(yù)算表列示的是預(yù)計未來的數(shù)據(jù)而不是歷史數(shù)據(jù)。在實際工作中一般不做資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算。

（三）正確編制銷售預(yù)算是商業(yè)企業(yè)編好預(yù)算的關(guān)鍵。

銷售預(yù)算是整個預(yù)算的出發(fā)點。商業(yè)企業(yè)編制銷售預(yù)算是一項艱巨的任務(wù)。如何編好銷售預(yù)算，有幾項工作很重要。

（1）銷售預(yù)算要結(jié)合毛利與現(xiàn)金流量預(yù)算。從銷售收入出發(fā)到現(xiàn)金流量為歸結(jié)點。這體現(xiàn)了我們經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變，圍繞預(yù)算目標(biāo)，業(yè)務(wù)部門不僅要考慮擴(kuò)大銷售規(guī)模，還要考慮毛利額和資金流量。每個營銷策略必須至少考慮三個問題：一是能增加多少銷售；二是相應(yīng)增加多少成本；三是如何確保現(xiàn)金流量的平衡。財務(wù)人員參與銷售預(yù)算過程，一方面有利于財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)，另一方面可尋找擴(kuò)大銷售與增加成本和現(xiàn)金流量之間的最佳平衡點。商品銷售預(yù)測表可設(shè)計如下：

表中預(yù)計現(xiàn)金收入的計算與現(xiàn)金流量表的編制原理一致。

（2）運(yùn)用計算機(jī)管理技術(shù)實行銷售預(yù)算項目細(xì)分化。銷售預(yù)算是否能真正反映市場動態(tài)，是否能真正得到有效執(zhí)行，項目細(xì)分很重要。項目越細(xì)分，則目標(biāo)越明確、責(zé)任越到位、越能反映商品結(jié)構(gòu)的變化，越能隨時調(diào)整商品結(jié)構(gòu)、指導(dǎo)企業(yè)營銷工作。但這對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的要求量很高，企業(yè)必須能及時反映各種商品進(jìn)、銷、存動態(tài)情況。如果不使用計算機(jī)管理技術(shù)是不可能的，尤其是零售企業(yè)。目前我們集團(tuán)的一店股份、東方商廈、第一八佰伴均實行計算機(jī)單品管理，能及時反映每一種商品進(jìn)、銷、存情況，為正確編制預(yù)算打下了良好基礎(chǔ)。

（3）銷售預(yù)算應(yīng)采用滾動預(yù)算為好。由于目前市場產(chǎn)品變化很快，不確定因素增多，在預(yù)算執(zhí)行過程中由于種種原因，常常會有所變動，使原來的預(yù)算不能適應(yīng)新的市場情況。為了使預(yù)算真正切合實際，更好地把未來的潛在因素考慮周到，銷售預(yù)算以采用滾動預(yù)算為好，一季度調(diào)整一次。在基期編制預(yù)算時，先按年度預(yù)算分季，并將其中第一季度分列各月的明細(xì)預(yù)算數(shù)字，以便監(jiān)督和控制預(yù)算的執(zhí)行，至于其他三季的預(yù)算則可以先粗一點，只列各季總數(shù)；到第一季度結(jié)束后再根據(jù)市場情況的變化，對第二季度的預(yù)算進(jìn)行修正，按月細(xì)分，除第三、四季度仍按總數(shù)列示外，還增列下年度第一季度總數(shù)；以此類推。采用滾動預(yù)算有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況及時加以修正，更能發(fā)揮預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。

（4）銷售預(yù)算必須堅持上下結(jié)合的編制方法，充分調(diào)動預(yù)算執(zhí)行者的積極性。銷售預(yù)算離不開高層的正確決策，如對企業(yè)目標(biāo)市場的定位、市場份額、經(jīng)營方向等。但制定具體銷售指標(biāo)又要充分吸收預(yù)算執(zhí)行者的意見。因為業(yè)務(wù)人員貼近顧客，對市場潛力、顧客要求、競爭對手的情況比高層管理層了解得更細(xì)，銷售人員的專業(yè)技能和信息能幫助企業(yè)作出更準(zhǔn)確、更現(xiàn)實的銷售預(yù)測。高層管理者切忌簡單地在上年實績基礎(chǔ)上加一定百分比，作為指標(biāo)，然后層層分解，這容易造成預(yù)算不能真正反映市場情況。

（5）銷售預(yù)算要輔以敏感性分析。預(yù)算編制出來以后會經(jīng)常改變，這是非常普遍的。我們必須正視這種變化，對預(yù)算進(jìn)行敏感性分析，即分析編制預(yù)算的假定條件發(fā)生變化時對預(yù)算產(chǎn)生的影響。一般在編制預(yù)算的過程中要輔以意外銷售預(yù)算，即分別分析銷售降低10％或更低時所處的境況，使有關(guān)管理層提前考慮企業(yè)在銷售情況惡化時必須采取的措施。

三、預(yù)算控制中財務(wù)工作的重點——差異分析

要使預(yù)算的目標(biāo)成為現(xiàn)實，預(yù)算的控制是其關(guān)鍵。預(yù)算控制涉及到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理制度、激勵機(jī)制等各個方面，但財務(wù)管理始終發(fā)揮著積極作用。財務(wù)在整個預(yù)算控制中的主要工作重點是分析預(yù)算與實績的差異因素，找出差異的主要環(huán)節(jié)，將信息及時反饋到有關(guān)部門，督促有關(guān)部門制定解決辦法。具體工作是每月按照預(yù)算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)（銷售、進(jìn)貨、存貨、變動費用、固定費用、利潤、資本運(yùn)作、現(xiàn)金流量等），分別編制各環(huán)節(jié)預(yù)算與實績的差異分析表。

（1）差異分析表中不僅包括會計數(shù)據(jù)，也可能要包括一些非財務(wù)數(shù)據(jù)。比如倉儲運(yùn)輸環(huán)節(jié)，不僅要體現(xiàn)倉儲運(yùn)輸收入與成本，還要反映空倉率、平均每噸運(yùn)費、車輛單位油耗；工資控制不僅要反映工資總額，還要反映人數(shù)、人員結(jié)構(gòu)等。目的是要能反映某個環(huán)節(jié)獲得成功的關(guān)鍵因素以及數(shù)據(jù)。