新審計(jì)準(zhǔn)則論文范文

前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)新審計(jì)準(zhǔn)則論文文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

一、問題的提出

2006年2月15日我國出臺(tái)的新審計(jì)準(zhǔn)則已于2007年1月正式實(shí)行。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征、是審計(jì)職業(yè)生存和發(fā)展的基石。1989年杰里·D·沙利文在《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》一書中指出“任何一個(gè)公正會(huì)計(jì)師，無論其能力如何，只要喪失了獨(dú)立性，那么他對財(cái)務(wù)報(bào)表的意見，對那些將傾聽其意見的人們——無論是客戶還是信貸提供人、投資者和政府機(jī)構(gòu)——其價(jià)值都將甚微”。獨(dú)立性在審計(jì)中的重要性是不容置疑的，新準(zhǔn)則處處體現(xiàn)著“獨(dú)立性”，要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中務(wù)必“客觀、公正、獨(dú)立”。

但是，如果注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性得不到維護(hù)，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地位得不到明確以及相關(guān)的保護(hù)機(jī)制無法有效運(yùn)作，新準(zhǔn)則就難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。本文將從審計(jì)獨(dú)立性角度對新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問題加以探討，希望對新準(zhǔn)則的有效實(shí)施提供有益的幫助。

二、新審計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行的若干建議

（一）提高審計(jì)獨(dú)立性

注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性是否得到提高與維護(hù)是新審計(jì)準(zhǔn)則能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受自身利益和政府介入角色錯(cuò)位的威脅，要?jiǎng)冸x利益對獨(dú)立性的弱化，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)變審計(jì)委托模式，構(gòu)建審計(jì)付費(fèi)新模式。要想政府介入與獨(dú)立性成正向關(guān)系發(fā)展，重要的是政府角色的重新定位。

1.構(gòu)建審計(jì)付費(fèi)新模式

目前我國的審計(jì)委托模式實(shí)際上是由管理當(dāng)局委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來審查自己，并支付審計(jì)費(fèi)用。在這種委托模式下，管理當(dāng)局的權(quán)力很大，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局發(fā)生沖突時(shí)，管理當(dāng)局對注冊會(huì)計(jì)師最大的威脅就是提出變更審計(jì)人員。國外采用的在上市公司中建立審計(jì)委員會(huì)，在緩解管理當(dāng)局對注冊會(huì)計(jì)師的壓力、提高審計(jì)獨(dú)立性方面將會(huì)發(fā)揮重大的作用。針對我國現(xiàn)有委托模式暴露的弊端，借鑒國外的審計(jì)委托模式，轉(zhuǎn)變現(xiàn)行審計(jì)委托模式成為當(dāng)務(wù)之急。可以公司董事(主要是外部董事)定期輪換的形式組成的審計(jì)委員會(huì)來承擔(dān)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所、支付審計(jì)費(fèi)用等職責(zé)，并作為審計(jì)人員與管理當(dāng)局之間的紐帶與會(huì)計(jì)師事務(wù)所討論審計(jì)范圍、直接交換審計(jì)意見及探討重大審計(jì)問題，對變更事務(wù)所等重大情形必須經(jīng)審計(jì)委員會(huì)討論通過，以減少管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力來源”。

轉(zhuǎn)變審計(jì)委托模式后，源于管理當(dāng)局的壓力相對減小，但要從實(shí)質(zhì)上削弱這種權(quán)利經(jīng)濟(jì)壓力，還需構(gòu)建審計(jì)付費(fèi)新模式。即注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用支付者應(yīng)采用多元化模式，改變原有的由客戶管理當(dāng)局支付審計(jì)費(fèi)用的單一模式。只有這樣才能使注冊會(huì)計(jì)師獲得經(jīng)濟(jì)上的相對獨(dú)立，避免注冊會(huì)計(jì)師潛意識(shí)的或無法抗拒的站在管理當(dāng)局的一邊。首先，國家作為審計(jì)報(bào)告最大的使用者，應(yīng)從其征收的所得稅中拿出一部分設(shè)立審計(jì)基金，作為國有銀行和政府部門使用審計(jì)信息的費(fèi)用。其次，廣大投資者作為審計(jì)報(bào)告的直接受益者，應(yīng)該按照投資者從股票市場上獲得的投資收益與受益于其利用已審的會(huì)計(jì)報(bào)表信息獲得收益的一定比例支付審計(jì)費(fèi)用。廣大投資者的付費(fèi)可以以證監(jiān)會(huì)為支付中介。最后，會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過審計(jì)后，有利于提升廣大投資者的信心，有利于上市公司的發(fā)展，因此，上市公司必須自己承擔(dān)主要的審計(jì)費(fèi)用。為避免管理當(dāng)局利用支付審計(jì)費(fèi)用威脅注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，管理當(dāng)局不應(yīng)該直接支付審計(jì)費(fèi)用，而應(yīng)該通過財(cái)政部門間接支付。財(cái)政部門可以通過評估注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量來確定審計(jì)費(fèi)用支付的金額，這樣就可以剝離注冊會(huì)計(jì)師與客戶的經(jīng)濟(jì)利益依附關(guān)系。

2.轉(zhuǎn)變政府介入角色

由于政府與企業(yè)，特別是國有企業(yè)（很多被包裝上市）的利害關(guān)系并未從實(shí)質(zhì)上分清，政府容易為企業(yè)“求情”。作為監(jiān)管者的政府反而成了企業(yè)的庇護(hù)者，大大損害了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的過程中，政府應(yīng)該是一臺(tái)“監(jiān)控器”，監(jiān)管著注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為是否嚴(yán)格貫徹執(zhí)行了審計(jì)準(zhǔn)則，是否有違規(guī)、違法、舞弊等情形。在審計(jì)結(jié)束形成審計(jì)報(bào)告時(shí)，政府是一臺(tái)“鑒證器”，應(yīng)以注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)為基礎(chǔ)，對出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抽查鑒定；對出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)一步追查，若確屬舞弊行為，應(yīng)依照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)的處罰。只有把握好這兩個(gè)過程、兩個(gè)角色，政府的介入才能有助于審計(jì)獨(dú)立性的提高，這是新審計(jì)準(zhǔn)則能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵。

（二）發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的保護(hù)功能

1.加大宣傳力度

注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該向社會(huì)加大宣傳工作，使社會(huì)公眾充分了解注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)，減少因?qū)ψ詴?huì)計(jì)師審計(jì)不理解而把一切職責(zé)歸咎于注冊會(huì)計(jì)師或事務(wù)所的現(xiàn)象。比如，定期舉行注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)講座，解析注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別，明確注冊會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中應(yīng)有的職責(zé)，講解會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)術(shù)語，特別是新審計(jì)準(zhǔn)則引入的許多新的專業(yè)名詞，例如：職業(yè)懷疑態(tài)度、舞弊審計(jì)三角理念等。

2.加強(qiáng)自身建設(shè)

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)自我整頓，做注冊會(huì)計(jì)師名副其實(shí)的“父母官”。中注協(xié)要加強(qiáng)對會(huì)員特別是股東的素質(zhì)教育，增強(qiáng)其社會(huì)榮辱觀。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)應(yīng)該從半官方組織轉(zhuǎn)變?yōu)槊耖g自律性組織。

3.建立廣泛的司法介入機(jī)制

注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)與司法界的聯(lián)系與溝通，建立起廣泛的司法介入機(jī)制，這樣才能真正有助于行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管從行政性向自律性轉(zhuǎn)變。要與司法部門溝通，形成共識(shí)，在進(jìn)一步完善注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)法律制度的同時(shí)建立與注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管相配套、與司法界的相關(guān)法律相對應(yīng)的法律、法規(guī)及訴訟機(jī)制，從而使注冊會(huì)計(jì)師的權(quán)利與義務(wù)相制衡，以合理認(rèn)定注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。司法界受理審計(jì)案件的執(zhí)行者中必須有懂得會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的人員。（三）建立有效保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的利益機(jī)制

在優(yōu)化審計(jì)委托模式、付費(fèi)模式，轉(zhuǎn)變政府角色等措施有效運(yùn)作后，一個(gè)有效的保護(hù)機(jī)制將隨即建立。這個(gè)保護(hù)機(jī)制需要政府部門（財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)部門、政府審計(jì)）、工商部門、金融部門、司法部門、信息管理部門以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的參與。這些部門都應(yīng)該以遵守法律法規(guī)為執(zhí)業(yè)前提，以注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)為基礎(chǔ)，對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

以下筆者就注冊會(huì)計(jì)師利益保護(hù)機(jī)制運(yùn)用模型進(jìn)行說明。（如圖1）

（1）由企業(yè)審計(jì)委員會(huì)（審計(jì)委員會(huì)要與注冊會(huì)計(jì)師、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)協(xié)定審計(jì)費(fèi)用）委托事務(wù)所審計(jì)，提供注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)所需的資料。

（2）注冊會(huì)計(jì)師按新審計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)過程中必須保持獨(dú)立、客觀、公正；政府等監(jiān)管部門行使“監(jiān)控器”的職能，督促注冊會(huì)計(jì)師依法執(zhí)業(yè)；各監(jiān)管部門還應(yīng)相互監(jiān)督，以免某些部門因地方性利益而或者越位監(jiān)管。

（3）事務(wù)所把了解到的企業(yè)基本情況和審計(jì)結(jié)果、企業(yè)是否欲變更事務(wù)所等報(bào)送信息管理部門，由他們?yōu)槠髽I(yè)建立誠信檔案。

（4）信息管理部門把事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)送的企業(yè)基本情況和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果及其他情況上交給政府等部門，并把政府等部門下達(dá)的是否進(jìn)一步追查的命令傳達(dá)給事務(wù)所。

（5）注冊會(huì)計(jì)師（事務(wù)所）把審計(jì)結(jié)果等資料送交注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案，或作為日后訴訟的證據(jù)。

（6）注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)提供咨詢與服務(wù)，并根據(jù)其執(zhí)業(yè)情況（是否按審計(jì)準(zhǔn)則開展業(yè)務(wù)、是否堅(jiān)持獨(dú)立客觀公正原則）建立信譽(yù)、品牌檔案。

（7）信息管理部門把政府等部門下達(dá)的命令傳達(dá)給注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)一步協(xié)助、指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師抽查或追查。

（8）注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為“私”的代表對政府等部門進(jìn)行制約監(jiān)督，參與政府決策、維護(hù)協(xié)會(huì)成員利益；同時(shí)作為“公”的代表，協(xié)助政府對其成員進(jìn)行管理。

（9）政府等部門行使“鑒證器”的職能，對信息管理部門、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)送的情況進(jìn)行鑒證。證監(jiān)會(huì)、金融部門根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量調(diào)節(jié)企業(yè)股票發(fā)行價(jià)格、銀行貸款利率等。

（10）當(dāng)企業(yè)和注冊會(huì)計(jì)師發(fā)生沖突引發(fā)訴訟時(shí)，由政府等部門和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)向司法部門提供相關(guān)資料、證據(jù)，以合理認(rèn)定注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（11）司法部門提供與各部門相配套的法律、法規(guī)及訴訟機(jī)制，并配置具有專業(yè)勝任能力的受案小組。

這個(gè)保護(hù)機(jī)制若能成功建立，相信注冊會(huì)計(jì)師必能“理直氣壯”地嚴(yán)格執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則。

第2篇

摘要 眾所周知，公路屬于國家的核心基礎(chǔ)設(shè)施，它具有資金投入量大且投資回收期較長、社會(huì)效益顯著、固定的資產(chǎn)等特點(diǎn)。隨著國家頒布實(shí)施了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對于公路管理局會(huì)計(jì)審計(jì)整體水平的提高有著重要的促進(jìn)作用。本文首先指出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的問題，其次，制定了有效的解決措施。旨在為相關(guān)人員提供相應(yīng)的借鑒。 關(guān)鍵詞 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公路管理單位 會(huì)計(jì)審計(jì) 問題 措施

當(dāng)前，隨著公路行業(yè)的快速發(fā)展，使得財(cái)務(wù)管理的作用越發(fā)的明顯，受到了越來越多的關(guān)注。實(shí)際中，為了確保我國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)崿F(xiàn)國際趨同目標(biāo)，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，全面提高會(huì)計(jì)審計(jì)的總體水平，加強(qiáng)單位改革，推動(dòng)市場健康持續(xù)的發(fā)展，國家頒布實(shí)施了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。本文就是在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下對公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的問題進(jìn)行了一番分析，并制定了有效的解決措施。以供參考。

一、公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的問題

（一）忽視了會(huì)計(jì)審計(jì)的重要性

對我國現(xiàn)階段公路管理單位實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行分析后看到，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度觀念滯后問題屢見不鮮，特別是對會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要性沒有足夠的認(rèn)識(shí)，連審計(jì)最基本的知識(shí)也缺乏相應(yīng)的了解，致使會(huì)計(jì)審計(jì)工作依舊停留在“防弊糾錯(cuò)”這一初級階段上，認(rèn)為公路管理單位中的項(xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)事后審計(jì)和核算以及調(diào)查的工作，由于存在這樣的滯后觀念，最終將會(huì)導(dǎo)致單位難以樹立起較高的內(nèi)部控制意識(shí)，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作具有的重要性，從而使得會(huì)計(jì)審計(jì)具有的管理服務(wù)功能作用難以得到全面發(fā)揮。

（二）沒有一批專業(yè)技術(shù)水平高的人員

當(dāng)前，要想保證公路管理單位順利有序的進(jìn)行各項(xiàng)工作，就必須采用先進(jìn)的工作方法與技術(shù)，然而現(xiàn)階段，由于我國公路管理單位內(nèi)部缺乏良好的會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境，有的會(huì)計(jì)依舊通過賬面資料這一渠道來查找存在的弊端，技術(shù)不僅單一而且較為滯后，對現(xiàn)代化內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)水平的不斷提升造成了嚴(yán)重的阻礙。按照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》，強(qiáng)調(diào)從事審計(jì)工作的人員要充分掌握與了解財(cái)務(wù)、管理、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，以保證審計(jì)工作具有較高的效率和質(zhì)量水平。而我國目前公路管理單位擔(dān)任審計(jì)一職的人員大部分都是會(huì)計(jì)工作者，都未參加過系統(tǒng)性審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，根本不具備專業(yè)理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加之沒有時(shí)間實(shí)時(shí)的更新業(yè)務(wù)知識(shí)，所以，對于現(xiàn)代公路管理單位所提出的會(huì)計(jì)審計(jì)要求，其難以及時(shí)有效滿足，嚴(yán)重制約了單位各項(xiàng)工作業(yè)務(wù)的正常有序開展。

（三）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性缺失

對于公路管理單位而言，其的會(huì)計(jì)審計(jì)工作存在著挑戰(zhàn)性，需要在相關(guān)管理人員和各部門及各崗位的支持下，方可有效推動(dòng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作健康有序的進(jìn)行。不過，實(shí)際情況是由于未重視起會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要性，并且內(nèi)部審計(jì)部門也未進(jìn)行獨(dú)立編制，使得部分審計(jì)歸屬于財(cái)務(wù)、紀(jì)委、監(jiān)察處中，審計(jì)的獨(dú)立性喪失，難以將監(jiān)督和內(nèi)部控制作用全面的發(fā)揮。

二、增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的具體措施

（一）健全審計(jì)方法及手段

要想確保會(huì)計(jì)審計(jì)具有較高的效率，公路管理單位就必須從以下幾方面為著手點(diǎn)將審計(jì)方法加以改進(jìn)，具體如下：首先，在內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，查找審計(jì)存在的薄弱環(huán)節(jié)，同時(shí)根據(jù)財(cái)務(wù)收支情況，充分利用會(huì)計(jì)收支審計(jì)結(jié)果對單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否是有效的、合理的進(jìn)行一番詳細(xì)的評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題以及影響因素。其次，應(yīng)積極的開展各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)執(zhí)法，對于存在浪費(fèi)國家資源的不良行為應(yīng)嚴(yán)懲，合理配置使用資金，增強(qiáng)單位內(nèi)部資產(chǎn)利用率，并詳細(xì)劃分各部門、各崗位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任，貫徹落實(shí)到位。另外，不僅要開展經(jīng)常性的審計(jì)活動(dòng)，同時(shí)，對于核心項(xiàng)目、核心資金的審計(jì)也應(yīng)予以重視，以確保單位內(nèi)部審計(jì)具有較高的質(zhì)量和時(shí)效性，不定期進(jìn)行審計(jì)，以不斷提高突擊盤點(diǎn)，特別要嚴(yán)格審核財(cái)務(wù)工作人員所保管的單據(jù)、白條、現(xiàn)金等，并做好現(xiàn)金賬核對工作，保證賬實(shí)相符、賬賬相符。再有，關(guān)于固定資產(chǎn)的審計(jì)，應(yīng)查看其的合理合法性，摒棄傳統(tǒng)的審計(jì)方法，搜集、整理、分析相關(guān)資料，以此獲取到價(jià)值高的信息，同時(shí)，對單位辦公室、基礎(chǔ)設(shè)施等的變化加以觀察，對員工福利待遇等全面的了解，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠性，將公路管理單位具有的審計(jì)作用發(fā)揮的淋漓盡致。

（二）培養(yǎng)一批專業(yè)水平高的審計(jì)人才

公路管理單位應(yīng)構(gòu)建相應(yīng)的學(xué)習(xí)制度，督促會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)培訓(xùn)他們的新會(huì)計(jì)制度、計(jì)算機(jī)操作等知識(shí)，從而將會(huì)計(jì)審計(jì)理論水平和業(yè)務(wù)水平進(jìn)一步提高；同時(shí)，將理論和經(jīng)驗(yàn)有機(jī)的結(jié)合起來，強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作者每完成一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須做一番細(xì)致的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)總結(jié)，并實(shí)時(shí)做好案例分析，以將自己問題處理能力進(jìn)一步提高。再有，對會(huì)計(jì)審計(jì)工作有效管理，保證審計(jì)人員實(shí)際工作中始終有堅(jiān)定的立場和原則。強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)工作必須是合理布置的、有科學(xué)計(jì)劃的、要求具體的，以構(gòu)成完善的管理體系，并且對審計(jì)工作者的思想動(dòng)態(tài)加以觀察，力爭培養(yǎng)一批專業(yè)水平高的審計(jì)人才隊(duì)伍。

（三）確保會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性

會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)有著相應(yīng)的權(quán)威性，唯有如此方能保證其具有較好的職能作用。若會(huì)計(jì)審計(jì)不具備獨(dú)立性，那么，就很難對經(jīng)濟(jì)實(shí)時(shí)有效的監(jiān)督，具有的作用無法發(fā)揮。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，對我國內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量等方面有了越來越高的要求，特別要求加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。公路管理單位要想確保會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性，就必須構(gòu)建一個(gè)健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將其獨(dú)立在被審計(jì)部門之外，并且，關(guān)于人員的組成，也應(yīng)相對保持獨(dú)立性，防止出現(xiàn)利益相關(guān)性，確保審計(jì)的公平公正、科學(xué)合理。

三、結(jié)論

綜上所述可知，當(dāng)前，會(huì)計(jì)審計(jì)在單位經(jīng)營管理中占有重要比例，所以，公路管理單位應(yīng)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平和管理水平進(jìn)一步的提高，這是現(xiàn)代公路管理單位在競爭激烈的市場中長盛不衰的根本。

參考文獻(xiàn)：

[1]王燕.新準(zhǔn)則下公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)的問題及對策.魅力中國.2010（25）.

第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；共同點(diǎn)；中外差異

一、 中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則差異比較

1、 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)概述

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)是有關(guān)各類政府機(jī)關(guān)、各級公司企業(yè)以及其他單位的內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)所應(yīng)遵守的原則，是衡量內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩和尺度，能提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。

2、中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架差異比較

中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)是中國內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的關(guān)鍵部分。2003年4月的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》中指出，三個(gè)層次構(gòu)成了中國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系：內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。三個(gè)層次分別擁有不同程度的權(quán)威性和限制性，構(gòu)成了中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架。

本文中的“外”所指的主要是國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并不是和具體到某個(gè)國外國家的比較。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架分為三個(gè)部分：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢、發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。在這一框架中，第一部分的強(qiáng)制性指南具有法定約束力，實(shí)務(wù)咨詢起指導(dǎo)性作用，而發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則僅供參考。

3、結(jié)構(gòu)差異比較

從結(jié)構(gòu)上來看，我國的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則共分為六章二十七條，IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職務(wù)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（以下簡稱SPPIA）共分五個(gè)部分。我國的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則第一章為總題，接下來依次是一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理、附則。SPPIA第一部分是導(dǎo)言，接下來依次是屬性準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、執(zhí)行準(zhǔn)則與術(shù)語。

在結(jié)構(gòu)上，SPPIA的內(nèi)容更加具體。不僅涵蓋了我國基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容，還包含了國際審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展趨勢，內(nèi)容更加豐富。

4、基本內(nèi)容差異比較

從內(nèi)容上來看，我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的職能著重于監(jiān)督和評價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。而國際審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)過渡完成，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也發(fā)展成提升價(jià)值、完善組織經(jīng)營，推動(dòng)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。我國仍處在這一轉(zhuǎn)變的過渡階段。

在SPPIA中，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力、責(zé)任和目標(biāo)都正式寫入IIA。我國的基本準(zhǔn)則中沒有專門規(guī)定，只是在定義中有所提及。

SPPIA中對于審計(jì)獨(dú)立與客觀性的定義和規(guī)定都比較具體詳細(xì)，并列舉了幾種可能情況加以界定。我國的獨(dú)立準(zhǔn)則中對獨(dú)立性與客觀性的解釋不夠具體、并且較抽象。

對于內(nèi)部審計(jì)過程中的監(jiān)督指導(dǎo)，SPPIA對不遵循規(guī)則做出了規(guī)定，該情況出現(xiàn)時(shí)要向管理者和董事會(huì)通報(bào)，我國對于此則沒有規(guī)定。

二、 中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的相同之處

我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所基于的概念及原則內(nèi)涵在基本上是一致的。我國和國際的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系都由“增加組織價(jià)值”、“系統(tǒng)化與規(guī)范化”、“獨(dú)立性與客觀性”等基本概念貫穿，同時(shí)都遵循著“防弊、興利與增值的共存”的基本原則，都具有“增值的特點(diǎn)。”我國對“控制”的定義與IIA定義的基本理念一致，對“控制的概念與責(zé)任重”中對控制的界定一致。我國所提出的內(nèi)部審計(jì)范圍為“內(nèi)部控制與經(jīng)營活動(dòng)”，其中控制與經(jīng)營活動(dòng)不可分割，經(jīng)營活動(dòng)的審查以控制為核心，對控制的審查又依附于經(jīng)營活動(dòng)。

我國與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的體系涵蓋內(nèi)容基本一致。迄今我國內(nèi)部審計(jì)體系準(zhǔn)則的體系框架已相對完整，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)國家實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架（簡稱IPPF，是內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的標(biāo)桿）內(nèi)容的絕大部分我國的準(zhǔn)則體系也都已經(jīng)做了規(guī)范。雖然在具體內(nèi)容上有些差異，但是在涵蓋面上來說協(xié)調(diào)程度很高。

不管是中國還是國際審計(jì)準(zhǔn)則體系，都沒有將審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范明確納入審計(jì)準(zhǔn)則體系。但是職業(yè)道德規(guī)范在中國和國際審計(jì)準(zhǔn)則體系中都居于最高地位，都擁有法律約束效力。

三、 我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)缺點(diǎn)及其發(fā)展建議

1、 符合我國國情的創(chuàng)新之處

在具體內(nèi)容方面，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在下面三點(diǎn)創(chuàng)新： “三性審計(jì)準(zhǔn)則和” 控制自我評估準(zhǔn)則、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則、針對內(nèi)部控制以及溝通問題的準(zhǔn)則。

我國的第21號具體準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》及其定義對控制自我評估準(zhǔn)則有了明確的定位。作為主體的內(nèi)部審計(jì)人員，進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)前的控制自我評估，是為了尋找審計(jì)的重要部分，對“軟控制”做出評估。工作人員如果熟練掌握了控制自我評估法的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)就可以在控制自我評估過程中，發(fā)揮著關(guān)鍵作用。IIA中對此則無詳盡的實(shí)務(wù)公告。“三性”準(zhǔn)則即經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性三項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則則是我國的獨(dú)特創(chuàng)新，對于世界的內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)也是一大貢獻(xiàn)。

審計(jì)中最為關(guān)鍵的技術(shù)問題之一便是重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于其復(fù)雜性，IIA在審計(jì)準(zhǔn)則中對于此的定義進(jìn)行了回避。但我國具體審計(jì)準(zhǔn)則第19號則《重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》對這兩個(gè)概念做出了界定。此外，對于如何運(yùn)用、確定重要性標(biāo)準(zhǔn)評估風(fēng)險(xiǎn)有了詳細(xì)規(guī)范。

控制和風(fēng)險(xiǎn)作為我國具體審計(jì)的核心概念。該準(zhǔn)則中對于“內(nèi)部控制”的見解是非常廣泛的：內(nèi)部控制是指為實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營的目標(biāo)，組織內(nèi)部進(jìn)一步保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，并積極遵循國家的法律規(guī)則，提升組織運(yùn)營的效果及效率而采取的各種措施與程序。第5號具體準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》是總綱，規(guī)范了內(nèi)部控制的定義、要素、內(nèi)部審計(jì)控制的目標(biāo)、方法等，第16號《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》對存在于內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理要素的具體評價(jià)與審查加以規(guī)范。IIA雖然曾有過關(guān)于控制的恰當(dāng)界定，但在后續(xù)的準(zhǔn)則在改革過程中并沒有遵循。

2、 落后于國際的部分

從空間范圍上來看，顯然中國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則只能在中國使用，不具備國際性。但SPPIA具有很強(qiáng)的國際性，能適應(yīng)各種法律和文化背景下的組織。

受我國經(jīng)濟(jì)以及理論起步時(shí)間的影響，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有一些落后于國際的部分。SPPIA在導(dǎo)言中提到：適用于內(nèi)部或外部的審計(jì)人員。即內(nèi)部審計(jì)主體可以由組織外部的審計(jì)工作者提供，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可以由組織外部的專業(yè)審計(jì)人員或者機(jī)構(gòu)任職。此理論于90年代在西方興起。我國則是近幾年對于此問題的理論才開始研究，尚未付諸實(shí)踐。

3、 發(fā)展建議

應(yīng)該修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，一方面要緊跟國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢，另一方面要注意吸收國外現(xiàn)有的成果，使我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則不斷發(fā)展和完善。吸收外國先進(jìn)成果具體建議有：一、制定有關(guān)獨(dú)立性的具體準(zhǔn)則，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的重視；二、開展風(fēng)險(xiǎn)評估；三、強(qiáng)調(diào)專業(yè)勝任能力；四、加強(qiáng)內(nèi)部管理。

緊跟國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢則要注意以下幾點(diǎn)：一、在內(nèi)部審計(jì)過程中注意預(yù)測未來風(fēng)險(xiǎn)；二、從審計(jì)的角度對組織的各個(gè)部分相互聯(lián)系，多角度考慮問題；三、內(nèi)部服務(wù)人員應(yīng)該掌握真實(shí)的經(jīng)營知識(shí)以提供有效的服務(wù)；四、開展增值性審計(jì)。

四、結(jié)論

從中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和發(fā)展來看，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過多年的不斷發(fā)展取得了階段性的成功，將國際內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)原則和我國的具體國情相結(jié)合。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，暴露出落后的弊端。在以后的發(fā)展過程中，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該繼續(xù)吸收國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)之處，立足中國國情，打造先進(jìn)的具有中國特色的適應(yīng)時(shí)展需求的中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。（作者單位：綿陽市涪城區(qū)審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)：

[1]孫立 《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的國際比較研究》[期刊論文] 當(dāng)代財(cái)經(jīng) 2003年12期

[2]劉曉蓮 《國際內(nèi)部審計(jì)研究》[學(xué)位論文]博士 2004