以戰略為導向的企業全面預算管理范文
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摘要:企業全面預算管理兼顧計劃、協調、控制、評價等功能，是貫穿于企業各環節的管理工具。全面預算管理作為被國內外眾多企業所驗證有效的管理方法，被越來越多的企業所應用。近年來，企業之間的競爭日趨激烈，企業要獲得生存與發展，就必須要提高自身的預算管理水平，越來越多的企業通過優化全面預算管理體系，對預算管理進行探索與創新。隨著企業管理模式的升級，全面預算管理執行中的各類問題也逐漸凸顯。例如，預算的目標以短期目標為主，沒有實現與戰略目標的銜接，甚至違背了企業戰略規劃，不利于企業實現對資源的整合，也不利于企業實現戰略目標。對此，文章針對全面預算管理體系進行探討，認為全面預算管理體系需要站在戰略的角度，才能促使戰略目標的實現;分析了目前企業在傳統全面預算管理體系下所存在的問題，并針對所存在的問題提出了優化的對策;最后針對全面預算管理提出了保障措施，以希改善企業的全面預算管理體系，促使企業獲得可持續發展。
關鍵詞:戰略;企業;全面預算管理
隨著信息技術的高速發展，越來越多的企業認識到改善企業管理模式的重要性。近年來經濟新常態到來，我國企業也從高速增長走向高質量增長的階段，企業要在激烈的市場競爭中獲得可持續發展，就需要優化自身的管理體系，制定合理的管理措施，并借助各類管理工具促使企業實現管理目標。全面預算管理作為科學的管理工具，在企業中發揮著越來越重要的作用。我國長久以來采用以年度財務預算為導向逐級下達預算指標的預算管理體系，但是這樣的預算管理模式在當下無法滿足企業日新月異的管理需求。對此企業管理者需要結合戰略目標對預算管理形成一套多維度的管理體系，并從多維度制定預算管理的管控措施，以促使企業獲得可持續發展。
一、企業戰略與全面預算管理的相關理論戰略
這一概念最早源于軍事方面，意為作戰的謀略、策略，是指長遠性的規劃。企業為了實現長期的生存和發展，也需要做出帶有全局性和長遠性的謀略，因此企業的戰略需要強調計劃性、全局性、長期性。企業戰略可以幫助企業解決選定經營范圍、經營業務方向、企業資源配置、核心競爭力培養等方面的問題。企業戰略對企業全面預算管理起導向性作用，為促使戰略目標的實現，企業的預算必須要圍繞戰略目標。從企業戰略的時間跨度來看，戰略目標中的長期目標與短期目標之間是相互銜接的，各短期目標共同促進企業整體目標的實現。戰略目標不是一蹴而就的，隨著企業的內外環境變化也在變化，因此企業的預算執行也能夠對戰略實施反饋性作用，戰略需要根據預算的執行結果進行動態化的調整。
二、企業全面預算存在的問題
第一，預算管理組織結構不完善。部分企業組織結構不科學，企業員工認為財務部是預算管理的制定部門與負責部門，企業各部門在預算工作中積極性較差，沒有主動參與到預算管理體系中。而實際工作中財務部并不了解企業各部門的實際情況，因此預算管理體系只有得到企業各部門的配合，才能發揮應有的效果。如果企業沒有成立預算管理委員會或預算管理辦公室來領導預算工作，可能會由于財務部門忙于日常核算工作以及財務部門對各部門實際情況了解得不夠透徹等情況，而疏于對預算的管控，不利于企業預算目標的實現。第二，預算目標與戰略目標相脫節。由于委托問題的存在，大部分企業對于企業管理層的考核指標以短期利潤與短期業績為主，這就導致管理層更加側重于追求完成短期的利潤。因此大部分企業的預算目標偏向于以短期利潤目標為主，且通常關注財務類指標，忽視非財務類指標，這將不利于企業戰略目標的實現。第三，預算內容較為片面。全面預算管理由業務預算、資本預算、財務預算組成，但是很多企業沒有針對企業運營的全過程制定預算管理體系。例如，財務預算中沒有針對資產負債表、現金流量表予以預計，不利于企業實現全方位的管控。第四，預算編制方式與制度不一致。雖然大部分企業都對預算管理制度予以明確，要求通過上下結合的預算編制方法開展預算管理，且要求預算管理必須具有可操作性。但是很多企業忙于日常工作，預算編制較為隨意，預算編制僅由上級領導部門形成統一的預算方案之后向下分解，沒有形成上下結合的編制模式，導致預算缺乏可操作性與客觀性。第五，預算執行不到位。在預算執行的過程中，要求企業的各部門對預算執行情況進行及時分析，并要求成立獨立的監督機構對預算管理進行全方位的監督。但是很多企業在預算執行過程中不注重預算執行過程，只關注預算執行結果，導致預算執行無法達到應有的目標，不利于實現資源的高效分配，甚至會導致部分管理層為完成短期目標不顧企業長遠利益。例如，企業本應更換的設備為短期內達到利潤目標而不予以采購，致使企業長期發展受限。第六，預算考核存在問題。很多企業沒有針對預算考核的預算差異進行分析，也沒有針對差異的原因進行明確，不利于落實預算考評的結果。再加上企業主要關注對財務指標的考評，不利于實現對員工的全方位管控。
三、企業全面預算管理的優化
(一)全面預算管理組織結構的優化在傳統的預算管理體系下，以財務部門為主導的預算管理模式不利于企業全面掌握預算執行狀態，對此有必要設立獨立的預算管理委員會和預算管理辦公室負責預算管理工作的統籌安排、指導與改善，并針對預算管理過程中的各類問題進行及時的溝通，落實管控要求。預算管理委員會作為全面預算管理的最高決策機構，負責對預算方案的審批以及預算調整的審批。預算管理辦公室負責預算的日常事項溝通與管理，并按照預算管理委員會的要求，收集各部門執行預算的相關信息，分析預算執行的動態。預算管理辦公室作為承接各部門和預算管理委員會之間的中間機構，要加強和企業各部門的溝通［1］。此外，預算管理委員會可以通過審計委員會做好業績考評和獎懲工作，落實預算工作的推進。
(二)基于戰略導向預算目標的確定
基于戰略導向下的預算目標確定，要以企業的戰略目標為基礎。第一，企業要明確自身的戰略目標，分析企業未來行業發展的機會，判斷企業未來的機會與威脅，并結合企業自身的優勢與劣勢進行分析，探討企業在未來管理過程中所需要重點管控的環節，針對重要環節明確自身的優勢，彌補自身的不足，構建完善的戰略目標體系。第二，在明確了戰略目標之后，需要將企業的戰略目標進行分解，企業可以以平衡計分卡的要求為基礎。從學習與成長維度分析企業員工的表現，加強人才素質的培養、增加員工培訓時間等。在員工素養提高之后，完善企業的內部流程，內部流程包括:是否合規經營、是否對風險進行管控、是否實現了有效的創新、是否針對市場做出了快速的反應。在實現內部流程完善之后，通過內部流程中的技術創新等方面獲取新的客戶，提高客戶滿意度，建立客戶維度方面的優勢。在客戶滿意度和企業形象樹立之后，提高企業的市場份額與改善企業的盈利水平，從而建立財務維度的指標，優化企業的資產質量，控制財務結構，提高企業的盈利水平，在此基礎上提高企業整體的凈資產回報率，以實現對各項流程的有效管控。第三，在平衡計分卡的設計過程中，需要明確不同維度的指標設計原則。在學習與成長維度的指標，主要包括員工培訓考試通過率、員工培訓時間、員工對各項操作流程的掌握程度等方面的指標。在內部流程指標方面，主要考核產品市場好評率、市場占有率等方面的指標。在企業的客戶層面，主要考核新客戶獲得率、舊客戶保持率、客戶滿意度等方面的指標。在財務層面，主要考核利潤總額、營業成本、營業收入等方面指標。
(三)基于戰略導向的全面預算編制的完善
基于戰略導向的全面預算編制，與傳統的預算編制有較大的差異，也是落實戰略要求的基本環節，只有在編制環節落實了戰略要求，才能確保預算和戰略的銜接。因此文章針對該部分內容重點討論。第一，明確預算的編制要求。企業在明確戰略規劃后，明確企業未來的發展方向與商業模式，通過平衡計分卡的原理提供可量化的指標，協調未來的戰略發展方案，對市場的發展趨勢進行探究，并結合企業的實際情況明確未來需要重點突破的市場，結合企業對產品的評估以及企業的發展動向，總結未來的發展戰略，以提高未來企業市場競爭力。企業在探究發展趨勢時，要充分考慮企業內部的各項管控模式，只有實現對市場的合理探究，才能把握住市場趨勢，從而順利開展各項管控活動。企業在分析市場趨勢與市場定位的基礎上，分解為年度預算目標，明確年度需要完成的工作，包括企業發展規劃、業務發展策略等方面的內容。例如，投融資規劃是根據企業未來的發展要求，明確企業的投融資方案，并對各項投入的資產進行監管。市場規劃是結合企業的發展和未來行業趨勢，分析企業的市場目標及未來應達到的市場占有率。研發規劃是根據企業的目標客戶群體及產品需要達到的功能，針對企業產品進行研發，以提高產品的市場競爭力。人員規劃是結合企業的發展考慮組織架構，并制定崗位要求，以招聘人員。企業明確了各項戰略要素之后，明確不同要素的具體規劃原則。例如，發展規劃要求企業填補經營范圍內的空白，形成覆蓋全國的銷售網絡;市場規劃要求企業整合供應鏈，激發產品的價值;人才規劃要求企業建立貫穿全年的人才培訓體制，并健全崗位招聘機制，完善績效考核。第二，開展業務預算的編制。業務預算是企業全面預算的基礎環節，是預算編制的起點，也是預算編制工作的重點。企業的業務預算要結合平衡計分卡的原則，根據企業的發展戰略目標進行細分。首先，對財務維度進行編制。收入預算是結合企業上一個年度的經營情況分析企業的內部環境以及宏觀經濟政策，通過分析企業未來的預期客戶數量及收入情況，分析企業未來的盈利水平。在成本預算方面，要根據收入預算的分析，判斷收入與成本之間的比例，并結合企業未來的成本控制水平制定成本預算。例如，市場成本預算包括營銷費用、業務招待費、培訓費、廣告費等方面的費用。市場成本預算可以采用增量預算的方法進行編制，要根據企業業務的實際發展情況開展編制。辦公成本預算，包括租賃費、會議費、水電費等方面的預算，主要是根據企業辦公的實際要求進行編制。人工成本預算包括加班費、工資薪金、五險一金等，根據企業未來人才招聘計劃以及當前的薪酬體系編制。文化建設方面的開支包括企業的團建費、會議費等方面的費用。其次，進行客戶維度的編制?？蛻羰怯绊懫髽I收入的重要因素，只有確保企業的產品能夠吸引到足夠的客戶，才能促使企業實現可持續發展，因此企業要兼顧企業的發展目標，以客戶為基礎，盡可能滿足客戶的需求，提高市場占有率。再次，對企業的內部流程維度進行分析。內部流程方面要考慮到企業各部門運營狀況，統籌兼顧企業的整體發展，主要的預算編制指標有預算調整次數、數據提供的及時性、信息披露的及時性、各部門工作計劃完成率等方面的指標。最后，在學習與成長維度，企業要提高職工的專業素養，考核指標主要有企業培訓費用、參加培訓的員工人數等方面的指標。第三，資本預算的編制。資本預算是企業不經常發生的支出的預算，資本預算要結合企業下一年度資本支出情況進行分析，根據企業未來的實際情況制定合理的資本預算。第四，財務預算的編制。財務預算需以業務預算為基礎，在分析企業收入、成本等方面的基礎上，制訂預計資產負債表與預計利潤表，以及預計現金流量表。
(四)全面預算執行的優化
第一，明確預算執行過程中的管控要求。企業要針對預算執行情況制定動態的監督體系，確保對企業預算執行情況的實時掌控。企業要以審計部門為主導，針對預算管理的落實情況進行定期檢查，分析各部門是否按照預算的要求進行預算管控。財務部門在預算工作中也需要結合預算指標對每筆業務事項進行嚴肅的審核，按照預算要求進行費用支出審批。企業的各部門負責人作為各部門預算目標的直接負責人，需要按照預算方案落實成本費用管控，努力完成預算管理目標［2］。第二，明確預算的調整程序。企業在經營過程中所面臨的外部環境及內部運營狀況都是可能隨時改變的，企業若一味強調預算的剛性，將不利于盈利水平的提升，也不利于預算的可操作性。對此，如果發生不可抗力或企業經營環境重大變化時，就需要對預算進行調整。預算的調整必須要具有嚴肅性，不得以預算調整為借口隨意更改預算目標。同時如果公司的發展狀況、運營資源等方面出現變動，也需要順應公司運營狀況的變動改善預算管理，避免不可抗力因素的影響。第三，建立預算的預警體系。企業的預算體系是通過確定企業的預算目標之后，根據預算執行的實際情況和預算目標進行差異分析，根據預警控制體系，分析企業的異常情況，并針對企業預算執行過程中的問題予以研究。預警指標體系要求企業通過信息系統實現自動判斷預算的偏離值，并根據偏離的程度進行不同程度的預警。如果偏離程度過大，應及時上報預算管理委員會審核，引起企業高層領導的重視，并提出整改措施。
(五)全面預算分析的優化
企業要對預算差異進行分析，及時分析預算執行之所以產生差異的根源，并針對差異的原因落實責任。預算管理委員會要結合企業歷史的預算執行情況及預算差異值，確定預算差異的范圍管控要求，明確預算在偏離范圍內對不同責任人的考核要求。在差異分析的基礎上，預算管理委員會需要制定未來預算管理的優化方案。例如，預算管理委員會需要針對收入、成本、費用、營業外收入、營業外支出、凈利潤等方面進行差異分析，并明確不同部分產生差異的范圍值達到多少成為重要差異，在明確行管控。
(六)基于戰略導向全面預算管理考核的優化
第一，要落實預算管理的責任，對預算責任細分，不僅要將責任落實到部門，更需要將責任落實到具體的崗位，以提高企業全體成員的風險管理與防范能力。傳統管理模式下企業以年度進行考評，文章認為要提高員工參與預算的積極性與對預算的警覺性，可以以月度為考評周期對預算執行情況考評，并在考評之后針對偏差不斷調整，以促使企業年度預算目標的實現。第二，明確預算管理考評指標，預算管理考評指標在傳統預算管理模式下，主要以短期利潤為指標，但是以短期指標為主不利于企業實現戰略目標。文章認為要以企業的戰略為導向，不僅要考慮財務類指標，還要考慮非財務類指標。企業可以引入平衡計分卡的要求，在考慮財務指標之外，還要考慮客戶維度、內部流程維度、學習與成長維度的指標，并通過上文所重點闡述的預算編制指標體系，明確不同維度各指標的考核權重，在落實了考核權重要求之后，對員工的預算執行情況進行考核，并及時落實獎懲?？己酥笜藱嘀氐脑O定可以采用德爾菲法和層次分析法，由專業人士進行評分，以確保考評的科學性。四、全面預算管理保障措施第一，企業要培養具有執行力的管理層成員。大部分企業的工作都是由管理層態度決定的，只有企業的管理層形成對預算的高度重視，認識到基于戰略的預算管理的重要性，并針對預算實現及時監督與管控，才能促使預算方案的落實。因此企業要培養具有預算執行力的管理層，為推行企業的預算方案提供良好的氛圍。第二，構建預算管理的信息化平臺。企業要實現對預算數據的及時控制，并實現對預算的自動化分析，就需要加強信息系統的建設。例如，可以通過構建ERP系統，實現對各部門數據的及時共享，并通過數據的有效傳遞使企業內部的各部門數據實現集成管理。通過預算信息平臺，從多個維度分析企業的預算執行情況，做到信息及時動態化分析，以實現有力的事中控制。
五、結語
企業在日趨激烈的市場競爭中，為了解決成本費用居高不下的問題，提升資源配置的效率，就需要實現對預算管理的規范性，提高企業自身的運營能力。但是很多企業在管理中還存在一定問題，對此文章從企業全面預算管理現狀入手，結合企業的戰略和行業特點，提出了基于戰略導向的全面預算管控措施，希望通過文章的研究提升企業預算管理的水平，促使企業實現戰略目標。
參考文獻:
［1］莫煥峰，向永勝．企業預算管理實施的問題與對策探討［J］．時代經貿，2021(3):116－118．
［2］王慶超．預算管理在現代企業中的應用研究［J］．商訊，2021(9):126－127．
作者：師珊 單位：北京愛狄特信息科技有限公司