審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣方法范文

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一、審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣及技術(shù)介紹

審計(jì)就是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，主要是對(duì)會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行審核，并審查相關(guān)資料及其所反映的財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性與合理性。審計(jì)抽樣的種類(lèi)一般分為以下幾種：

1.屬性抽樣

屬性抽樣用于內(nèi)部控制符合性測(cè)試。其目的是確定被審單位內(nèi)部控制的有效程度。每個(gè)樣本的審查結(jié)果只能是“符合”或者“違反”有關(guān)的內(nèi)部控制制度，對(duì)總體的評(píng)價(jià)以誤差率表示。常用的屬性抽樣方法有固定樣本量抽樣、停－走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。

(1)固定樣本量抽樣。也叫固定樣本規(guī)模抽樣，是一種基本的應(yīng)用最為廣泛的屬性抽樣方法。他根據(jù)公式或表格確定固定的樣本數(shù)量進(jìn)行審查，并以全部樣本審查結(jié)果推斷總體的一種審計(jì)抽樣方法。

(2)停－走抽樣。也叫行止抽樣、連續(xù)抽樣，是固定樣本量抽樣的一種改進(jìn)形式。固定樣本量抽樣應(yīng)該等到某一確定的抽樣規(guī)模全部選取、審查完畢后，才作出審計(jì)結(jié)論。停走抽樣采取邊抽樣邊判斷的做法，一旦能作出審計(jì)結(jié)論時(shí)就中止抽樣審查。在總體錯(cuò)誤率較小的情況下，停走抽樣會(huì)使審計(jì)效率更進(jìn)一步提高。

(3)發(fā)現(xiàn)抽樣。發(fā)現(xiàn)抽樣是指在既定的可信賴(lài)程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體的情況下，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大舞弊事件或極少出現(xiàn)的例外事件。

2.變量抽樣

變量抽樣用于賬戶(hù)余額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。根據(jù)由樣本推斷總體的方法不同，變量抽樣又可分為單位平均數(shù)估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣。

(1)單位平均數(shù)估計(jì)抽樣。單位平均數(shù)估計(jì)抽樣是以樣本的單位平均數(shù)作為總體的單位平均數(shù)來(lái)推算總體數(shù)額的一種抽樣方法。適合于被審總體較接近于正態(tài)分布，樣本的平均值將能較好地代表總體的平均值情況下。

(2)差額估計(jì)抽樣。差額估計(jì)抽樣是以樣本的審定值與賬面值之間的平均差額作為總體真實(shí)值與賬面值的平均差額來(lái)推算總體的一種變量抽樣法。適合于在總體各項(xiàng)目的誤差較接近于正態(tài)分布，樣本的平均差額能較好地反映總體的平均差額情況下。

(3)比率估計(jì)抽樣。比率估計(jì)抽樣是以樣本的審定值與賬面值之比作為總體真實(shí)值與帳面值之比來(lái)推算總體的一種變量抽樣法。適合于被審總體中各項(xiàng)目的真實(shí)值與其賬面值近似于有一定的比例關(guān)系的情況下。

(4)分層抽樣。當(dāng)總體分布出現(xiàn)傾斜時(shí)，使用分層抽樣比使用非分層抽樣可靠得多，而大多數(shù)會(huì)計(jì)賬戶(hù)呈右斜分布。在分層抽樣時(shí)，將總體樣本劃分成幾個(gè)區(qū)間，使每個(gè)區(qū)間的分布更接近理論的正態(tài)分布，以每個(gè)區(qū)間作為一個(gè)新的抽樣總體，抽取并審核樣本，最后由計(jì)算機(jī)根據(jù)一系列的數(shù)學(xué)公式匯總數(shù)據(jù)，推斷總體結(jié)論。

3.貨幣單位抽樣

貨幣單位抽樣在有些書(shū)上又稱(chēng)元單位抽樣。所謂貨幣抽樣是指以總體中的每一貨幣單位（如1元）作為一個(gè)抽樣單位，并根據(jù)抽出的貨幣單元樣本鉤出其所在的物理單元（如一張憑單、一筆業(yè)務(wù)或一個(gè)明細(xì)賬）作為審計(jì)樣本的一種統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)。因?yàn)槊恳辉鳛榭傮w的一個(gè)抽樣單位，即每一元被選出的概率是相等的，所以金額越大的項(xiàng)目被選出審查的概率就越大。

二、抽樣樣本的設(shè)計(jì)與選取

上述的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，我們都已經(jīng)了解并使用很多，但是其每一種都會(huì)有一定的局限性和其優(yōu)點(diǎn)所在，沒(méi)有任何一種方法是適用于所有的情況的。因此，依照何種固定的方式來(lái)選擇適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法是很重要的，以下幾種因素將使我們需要考查的重點(diǎn)內(nèi)容。

1.樣本的設(shè)計(jì)——樣本設(shè)計(jì)

審計(jì)人員在具體計(jì)劃指導(dǎo)下，圍繞樣本的性質(zhì)、樣本數(shù)量、抽樣方法、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作。在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，要考慮以下基本因素：

(1)審計(jì)目的。

(2)審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位。審計(jì)對(duì)象總體是指審計(jì)人員為形成審計(jì)結(jié)論，準(zhǔn)備采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目。抽樣單位是指構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別項(xiàng)目。在確定抽樣單位時(shí)，要考慮被審計(jì)單位的實(shí)際情況和具體的審計(jì)目的。

(3)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，錯(cuò)誤運(yùn)用審計(jì)證據(jù)等而未發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。

(4)可信賴(lài)程度。可信賴(lài)程度是指預(yù)計(jì)由樣本的推斷結(jié)果能夠代表總體特征的百分比，如抽樣結(jié)果有95%的可信賴(lài)程度，就是指抽樣結(jié)果有95%的可能性代表了總體的特征,有5%的可能性沒(méi)有代表總體的特征。

(5)可容忍誤差。可容忍誤差是指審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差是審計(jì)人員不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度，所愿意接受的最大誤差。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差是審計(jì)人員能夠?qū)δ骋毁~戶(hù)余額或某類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征做出合理評(píng)價(jià)，所愿意接受的最大金額誤差。

(6)預(yù)期總體誤差。預(yù)期總體誤差是指審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差，被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來(lái)確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。如果存在預(yù)期誤差，則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。

(7)分層。分層是指將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的次級(jí)總體的過(guò)程。審計(jì)人員可以利用分層著重審計(jì)可能有較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量。

2.樣本的選取

在選取樣本時(shí)，可采用以下方法：利用隨機(jī)數(shù)表選樣、系統(tǒng)選樣、分層選樣、整群選樣、金額單位選樣等。

三、選擇合適的審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣方法

選擇適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，要全面考慮以上諸因素。要確定哪種統(tǒng)計(jì)抽樣方法最為適宜是不容易的，這要求審計(jì)人員對(duì)每一種可供選擇的統(tǒng)計(jì)抽樣方法都要有所了解，掌握它們各自的優(yōu)點(diǎn)和運(yùn)用條件，充分了解實(shí)際情況，再與豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，才能做出正確的選擇；在做好選擇后，審核人員需要重視到的各種問(wèn)題的對(duì)策方法，主要重視以下幾點(diǎn)：

1.要做好統(tǒng)計(jì)與審計(jì)的有機(jī)結(jié)合

《審計(jì)統(tǒng)計(jì)軟件》報(bào)表對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題分類(lèi)很細(xì)，很明確，客觀上要求審計(jì)檢查和審計(jì)結(jié)論文書(shū)也對(duì)查出的問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范的定性和分類(lèi)，并使《審計(jì)統(tǒng)計(jì)軟件》報(bào)表與審計(jì)結(jié)論文書(shū)對(duì)問(wèn)題的分類(lèi)口徑完全一致。這樣，統(tǒng)計(jì)報(bào)表才能完整、真實(shí)地反映審計(jì)情況。除此之外，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目要按《審計(jì)統(tǒng)計(jì)軟件》報(bào)表口徑向?qū)Ｂ毥y(tǒng)計(jì)人員報(bào)送統(tǒng)計(jì)表，由專(zhuān)職統(tǒng)計(jì)人員匯總和統(tǒng)計(jì)上報(bào)。這樣，不僅可以減少專(zhuān)職統(tǒng)計(jì)人員工作量和工作難度，而且可以把審計(jì)與統(tǒng)計(jì)很好地結(jié)合起來(lái)，從而提高統(tǒng)計(jì)工作質(zhì)量。新晨

2.要進(jìn)一步重視審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作，加強(qiáng)審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高統(tǒng)計(jì)人員審計(jì)業(yè)務(wù)水平和計(jì)算機(jī)操作技能

統(tǒng)計(jì)人員既要掌握各種審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，又要熟悉相關(guān)的法規(guī)政策，還要掌握熟練的計(jì)算機(jī)應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

3.要做到統(tǒng)計(jì)與統(tǒng)計(jì)分析的有機(jī)結(jié)合

統(tǒng)計(jì)人員要善于運(yùn)用統(tǒng)計(jì)資料和審計(jì)案例，做好綜合分析，找出管理中存在的問(wèn)題，深刻揭示其原因，為領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理和決策提供可靠的依據(jù)。對(duì)苗頭性、傾向性的問(wèn)題，要善于結(jié)合審計(jì)案例，做好分析和預(yù)測(cè)，及時(shí)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)上報(bào)信息，以引起重視。

4.要進(jìn)一步完善審計(jì)統(tǒng)計(jì)軟件

統(tǒng)計(jì)軟件應(yīng)突出直觀、方便、實(shí)用的特點(diǎn)。筆者認(rèn)為，《審計(jì)統(tǒng)計(jì)軟件》季度報(bào)表中，還應(yīng)增加一些必要的欄目，如增加“需跟蹤落實(shí)的問(wèn)題”欄目很有必要，因?yàn)橛行﹩?wèn)題的處理不能一步到位，如被擠占、挪用專(zhuān)項(xiàng)資金歸位的問(wèn)題，還有多少?zèng)]落實(shí)到位、需跟蹤督辦的，最好在報(bào)表中直接反映出來(lái)，可以提醒審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)跟蹤。使統(tǒng)計(jì)報(bào)表填報(bào)、閱讀和運(yùn)用更為直觀、快捷。

社會(huì)在進(jìn)步，時(shí)代在發(fā)展。現(xiàn)代的審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣給人們帶來(lái)的應(yīng)該不是單純的事情的分析，而是審計(jì)統(tǒng)計(jì)后的思索，然而這些正是現(xiàn)代審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣所缺乏的。審計(jì)統(tǒng)計(jì)雖然歷史悠久、但是他蘊(yùn)含著許許多多人們不斷在思索的道理，而這些道理正成為我們尋找中的真理。

通過(guò)上文的分析，我們應(yīng)該得出針對(duì)不同的審計(jì)的對(duì)象，采用各自的優(yōu)缺點(diǎn)，我們就能夠面對(duì)出每一次審計(jì)中出現(xiàn)的難題。

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